公允价值变动损益科目的探讨.pdf

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1、实务与操作一一OAMMCCEORCUINATLING公允价值变动撮益科目的探讨口刘晓婕(广西大学行健文理学院广西南宁530003)摘嘤：新企业会计准则引入了“公允价值”这一计量属性。但是在会计准则及其应用指南中关于“公允价值变动损益”科目的性质、核算、披露等问题介绍的不甚详细。本文通过对交易性金融资产的具体例子的账务处理，分析“公允价值变动损益”科目核算和报表披露中存在的问题，对“公允价值变动损益”的核算和披露提出了具体的改进措施。父缝渊：公允价值变动损益允价值在我国的运用主要体现在：投资性房地产、非允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科}{。．货币性资产交换、债务重

2、组、非同一控制下的企业合例：甲公司在2011年12月14日买入A公司股票100并、金融工具的确认和计量等诸多方面，根据《企业会计准万股，每股价格1元，将其划定为交易性金融资产。l2月31则讲解(2006)》规定，“公允价值变动损益”为损益类科目，日，股价涨到2元／股。2012年2月28H，f_}=I公刮以1．4核算交易性金融资产等资产的公允价值变动所形成的应计元／股抛售A公司全部股票。若其他因素均不考虑，甲公司人当期损益的利得或损失，其金额对企业当期利润形成直会计处理如下所示。每年的利润总额(未考虑交易性金融资接影响。产前)均为1000万元。(1)2011年12月14日，购人

3、A公司股票时：一、公允价值变动损益的核算及存在的问题借：交易性金融资产——A公司股票(成本)在交易性金融资产的核算中，公允价值变动损益出现l000000较多，这里以“公允价值变动损益”为例分析其具体核算。贷：银行存款l000000首先，取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易(2)2011年12月31日，确认股票价格变动：性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资借：交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动)收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚1000000未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金贷：公允价值变动损益100000

4、0额，贷记“银行存款”科目；然后，持有期间被投资单位宣告借：公允价值变动损益1000000发放现金股利时，或在资产负债表日按股利和利息金额，借贷：本年利润1000000臻记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。当年企业利润总额=1000+100=1100(万元)其次，在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高(3)2012年2月28日，将A公司股票全部售出时：于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值借：银行存款l400000变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于投资收益600000其账面余额的差额作相反的会计分录。同时，年末要将公允

5、贷：交易性金融资产——A公司股票(成本)价值变动损益的期末余额转入本年利润，列入利润表中，借l000000记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“本年利——A公司股票(公允价值变动)润”科目。1000000最后，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：公允价值变动损益l0000000借记“银行存款”科目，按交易性金融资产的成本，贷记“交贷：投资收益10000000易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公(4)2012年12月31日，将“投资收益”和“公允价值变允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科日：动”

6、科目，按两者差额借记或贷记“投资收益”科目。同时，借：投资收益400000将原计人该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公贷：本年利润40000028《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊COMMERCIALACCOUNTINGl实务与操作借：本年利润1000000充对此项业务的调整。贷：公允价值变动损益1000000为解决以上问题，笔者认为应对“公允价值变动损益”当年企业利润总额=1000+40—100=940(万元)科目进行定性，明确以下问题：设置“公允价值变动损益”2011、2012两年的总利润=1100+940=2040(万元)科目的目的，“公允价值变动损益”科目

7、的性质、账户结构，从上述交易性金融资产的例子中，看出跨年的会计核“公允价值变动损益”科目该如何应用等。算存在一些不好理解之处，从准则的规定、公允价值变动二、公允价值变动损益科目核算的改进措施损益的核算、对企业利润的影响等方面都存在着问题，具体归纳有以下四点：公允价值变动损益科目核算的改进，可以参考某些已(1)准则对“公允价值变动损益”科目的核算不够明经定型的会计科目的核算，应该先定性其所属要素的类型，确、具体。准则既没有明确规定核算的时间范围，也没有具然后给出具体的解决方法。笔者提出四种解决方案。体规定