浅析加油站增值税管理的风险及应对

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1、浅析加油站增值税管理的风险及应对文/贾敬从【摘要】近年来，税务机关在强化加油站增值税管理、打击加油站企业偷税及发票虚开等方面采取了一系列措施，取得了一定成效。但是“营改增”以来，交通运输等企业纳入增值税征收范围，油品抵扣受众面不断扩大，加油站增值税管理面临一些新的问题。本文以笔者调查的某地加油站为例，就加油站增值税管理方面存在的几种风险进行了分析，并提出了具体的防范建议。..关键词加油站；增值税；风险；对策【简介】贾敬从，河北省国家税务局，天津财经大学硕士研究生，研究方向：税收管理。一、加油站基本现状（一）户数分布情况目前，各地加油站基本可以分为三类，即中石

2、化、中石油、其他(以下统称社会加油站)。在笔者调查地，社会加油站户数最多，约占当地加油站总量的60%左右。（二）销售情况除中石油加油站有部分小额配送业务外，加油站销售方式以零售为主。结算方式有现金、银行转账。核算方式上，中石油、中石化以省为单位统一核算、汇总纳税，社会加油站独立核算、自主纳税。在销售额上，中石化、中石油加油站成品油零售收入占当地成品油零售的较大份额。在笔者调查地区，2013年，中石化、中石油加油站成品油零售收入占到了当地加油站成品油销售总量的75.8%。（三）企业运营规范程度在三类加油站中，中石化的内控机制较为严格。加油站业务大部分为油品零售

3、，并将油品的配送、销售纳入信息系统管理，加油机每一笔加油数据实时传递至油品管理系统，基本能监控加油记录。同时将增值税发票系统和油品管理系统相连，作为惟一出口进行发票输出打印，保证了开出的每张发票都有相应的消费记录，并对增值税专用发票的开具规定了较为严格的条件。社会加油站的管理则比较混乱，结算方式灵活，大部分为现金结算。销售方式多样，既有加油机销售，也有机外销售。销售记录不全，无法提供详细准确的加油和库存数据。发票开具标准不严，受票企业提供资料简单(有的只需提供税务登记证副本)，且一般无法核实相应的加油记录。二、加油站增值税管理风险分析根据调研情况分析，加油站

4、的增值税税收风险是由于整个成品油经销链条不严密造成的。（一）在生产和批发环节，票货分离为虚开发票提供了条件从生产和批发企业销售业务流程来看，大部分企业在增值税专用发票的开具、货款结算、各业务节点衔接等方面均设定了较为严格的条件，但却无法避免发票开具和提油相分离的情况。以某批发企业业务流程为例，购油方以公对公转账的方式预付油款→业务部门开具《付油通知单》交付购油方→购油方持《付油通知单》去油库提油→油库见单付油→财务部门依据购油方提供的开票资质证明及付油通知单、油库出库单等资料开具增值税专用发票。风险分析：从上述批发业务流程来看，付款方及受票方应为一致的，但由

5、于购油方拿付油通知单去相应油库自行提油，无法保证提油企业和受票企业的一致性。实际中，一些企业正是利用这一漏洞进行发票虚抵的。首先，中介人将购油资金利用网银打入受票企业账户，受票企业以借款形式入账。其次，受票企业一分不差地将油款打入石油公司账户，这就使得票款一致。再次，受票企业出具委托书，委托实际用油企业(如社会加油站)把油取走，发票则给受票企业抵扣税款，中间人和实际用油企业各获得一部分手续费，而实际提油的加油站又会通过隐瞒这部分收入而偷税。（二）在运输环节，货物流向不可控为了减少油品运送的风险，一些生产及批发企业在成品油外销业务中，基本不再负责配送，而由用油

6、企业自提。实地调查中，有部分购油企业既没有提取油品的专用油罐车，也没有油罐车的租赁费用，而且不能提供油罐车司机的联系方式，无法利用运输信息印证油品购销业务的真实性。风险分析：成品油运输是连接批发和零售的关键一环。运输车辆走向及运输货物情况信息缺失，导致了成品油货物流信息链条的中断，从而在购销双方资金流、票据流一致的情况下，无法确定货物流。（三）在零售环节，偷税和发票虚开并存1.利用加油卡业务虚抵发票。大部分加油站加油卡业务中，需要开具增值税专用发票的加油卡企业通过对公账户预付油款，持相关资质证明材料办理加油卡，消费完毕后凭交款凭证和消费记录由发卡单位开具增值

7、税专用发票。风险分析：加油卡使用中存在一些风险，一是加油卡在异地可以通过现金或银行转账的方式进行充值，即部分资金流无法控制；二是加油卡可同时开通一个主卡和多个副卡，持卡加油的车辆是否属购油单位所有无法确定，所以按照消费记录开具专用发票时，无法确定是谁消费，即货物流无法控制，这样很容易导致“有货虚开”的问题，即受票企业付款购卡，然后将卡交给非本单位车辆使用，最后凭消费记录开具专用发票抵扣税款。2.利用无票收入虚开发票或隐瞒收入。风险分析：成品油的受众面很广泛，导致成品油销售有着巨大的无票市场，如大量的私家车等非经营主体采购成品油不要发票；某些行业如农业，本身属

8、于免税行业，采购成品油也不要发票，等等。加油站大量无