全面预算监管视域之内部控制分析

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1、全面预算监管视域之内部控制分析1绪论1.1选题背景及意义全面预算管理作为内部控制的一项重要措施，与内部控制之间具有目标的一致性、作用的相互性和效应的协同性。它集中体现了内部控制的本质要求。本文正是通过对全面预算内部控制相关理论的探索，得出在企业中推行全面预算管理的必要性，并对全面预算管理内部控制体系进行了全面的剖析，最后结合案例，得出山西焦煤集团在全面预算内部控制中存在不足与改进措施。1.2国内外研究动态1.2.1国外研究动态20世纪初，享利•法约尔认为，在一个企业中，控制在于检验每一件事情是否同所拟订的

2、计划、发出的指示和确定的原则相符合，旨在发现、纠正和防止重犯错误。对物、对人、对行动都可以进行控制。现在，控制不再是套在人们身上的枷锁，相反，它已经成为管理人员的助手。美国著名的管理学家哈罗德•孔茨认为，控制职能就是按照计划标准衡量计划的完成情况并纠正计划执行中的偏差，以确保计划目标的实现。在某些情况下，控制职能可能导致确立新的目标、提出新的计划、改变组织机构、改变人员配备，或在指挥和领导方法上做出重大的改变等。控制职能在很大程度上使管理工作成为一个闭环系统。1961年，英国的英格兰威尔士特许会计师协会编

3、写了《一般审计原则》，其中指出：内部控制不仅是指内部牵制和内部审计，而且指管理者按有条不紊的方法为进行公司经营，保护资产，尽可能确保会计记录的正确性和可靠性而设立的财务和其他管理制度。全面预算管理的理论起源于二十世纪初，它对现代企业的成长与发展起到了至关重要的作用。钱德勒在其经典著作《美国企业管理革命》中描述了这一史实。第一次世界大战后的经济衰退使许多成长中的美国企业陷入了困境，为了增强企业对环境的适应能力，减少环境变化对企业造成的损失，发展一套能够按照科学预测而得到的计划和调整产品流量的方法和分配资源的程序成为必

4、然，在此基础上，产生了全面预算管理。随着全面预算管理的推行，高层管理者的职能逐渐集中于对资源的长远规划与对下级的绩效考核上。自20世纪20年代全面预算在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成为了现代大型企业的标准程序，并且随着企业的不断成长而得以不断完善和发展，从最初的计划、协调生产发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心地位。1.2.2国内研究动态潘秀丽在《企业内部控制研究》中，通过对内部控制相关问题的深入分析，建立

5、了一套具有一定现实意义的内部控制理论和方法体系。主要研究中国内部控制的现状，并以内部控制目标作为出发点，建立了包括内部控制的目标、内部控制的构成、内部控制的实现方式等内容的企业内部控制基本理论框架体系；按照内部控制的不同构成部分，具体分析了企业内部控制体系的构建方法，阐述了企业的风险、风险管理体系及相关风险的控制措施，提出了企业内部控制的自我评估及外部评价的基本方法。贡华章在《中油集团内部控制探索与实践》中，总结了中油集团财务管理的内部控制制度一个全面，三个集中体系，并对未来的内部控制框架提出了构想。他明确指出全面

6、预算管理是实现内部控制的重要基础，资金集中、债务集中和核算集中是实现内部控制目标的有效手段，适应时代变化、加强制度建设是实现内部控制的有力保障，他提出我国的内部控制建设还有待完善和加强，以达到从会计控制到财务控制、管理控制、风险控制的层次。2002年4月10日，财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中指出：预算管理是利用预算对企业各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标，并进一步提出企业应实行包括财务预算、业务预算、资本预算和筹

7、资预算在内的全面预算管理；2003年12月出台的《内部会计控制规范一预算(征求意见稿)》无疑对我国企业建立和完善全面预算管理制度起到了很大的推动和促进作用。2全面预算内部控制相关理论诠释2.1全面预算与内部控制的含义预算（Budget）一词源于法文bougette，意思是用皮革制成的袋子或公文包。在19世纪中期，英国财政大臣有一种习惯，即在提出下年度税收需求时，常在议员们面前打开公文包，展示他所需要的数字。因此，财政大臣的公文包就指下年度的岁入岁出预算数。大约在19世纪70年代，budget一词正式出现在英国议会的

8、文件上，这就是预算最初的。预算制度产生于英国，在美国得到了迅速的发展，首先应用于政府机构（政府预算制度），后来逐渐被应用到企业管理之中。关于企业预算的定义，有许多不同的见解。ChrisArgyris把预算定义为一种由人类来控制成本的会计技术。HaroldBierman则认为预算有两类：一类为预测，告诉经理人员他在未来将可能处于何种地位；另一类为标准，告诉经理