全面预算内部控制评价实务

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1、全面预算内部控制评价实务文李三喜　　全面预算内部控制评价是内部控制评价业务层面的重要内容之一，是对全面预算内部控制设计及运行有效性的评价。因此，加强全面预算内部控制评价工作，有利于促使企业建立健全和有效执行全面预算内部控制，从而有效控制全面预算风险。　　评价目标及评价依据　　全面预算内部控制评价目标，就是保证全面预算内部控制设计和运行的有效性，促使企业预防和控制全面预算风险。　　全面预算内部控制评价的依据是国家关于全面预算管理方面的法律法规，企业制定的全面预算管理制度及《企业内部控制手册》中有关全面预算部分的内容。具体依据因评价单位的不同而有所不同。　　《企

2、业内部控制应用指引第15号——全面预算》界定了全面预算的定义、描述了全面预算中重点应当关注的风险，提出了全面预算的基本要求，明确了全面预算关键控制点及其相应的控制措施，是企业构建与实施全面预算内部控制的最直接的依据。企业应认真学习领会《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》等法律法规的精神实质和原则要求，并以此为起点构建和实施全面预算内部控制。评价单位层面的评价依据包括《全面预算管理制度》、《全面预算授权制度和审核批准制度》、《全面预算的岗位责任制》等。《企业内部控制管理手册》中的《全面预算内部控制矩阵》既是内部控制评价的对象，

3、也是评价最为直接的依据。　　评价内容　　全面预算内部控制评价内容，总体来说就是评价全面预算内部控制的设计和运行的有效性，包括过程和结果两个层面，具体评价范围包括预算编制、预算执行等主要全面预算活动。具体评价内容因评价单位开展全面预算评价工作和被评价单位内部控制成熟度的不同而不同。　　(一)设计有效性评价。全面预算内部控制的设计有效性评价包括设计过程和设计结果两个层面。全面预算内部控制设计结果有效性的前提是设计过程要有效，因此，要重视全面预算内部控制设计过程有效性的评价，不能仅对全面预算内部控制设计结果有效性进行。实际操作上，根据中天恒3C框架内部控制设计标准

4、，全面预算内部控制的设计有效性评价包括：　　现状梳理。现状梳理是全面预算内部控制设计的基础性工作，评价要点是：是否首先进行了全面预算现状梳理;是否梳理了现有全面预算管理制度或相关文件并编制了《全面预算内部管理制度或相关文件情况表》;是否进行全面预算业务现状描述并编制了《全面预算流程目录》、《全面预算业务现状流程图》等;全面预算现状梳理的结果是否符合企业全面预算业务、管理现状等。常用评价方法为调查问卷和审阅的方法，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表等。　　风险评估。评价要点包括：是否进行了全面预算风险评估工作;是否识别了全面预算风险并编制了《全面预算风险

5、及其描述表》;是否分析了主要全面预算风险并编制了《全面预算风险分析表》;是否评价了全面预算风险并编制了《全面预算风险评价表》;是否确定了全面预算风险应对策略并编制了《全面预算风险应对策略表》;是否汇总分析了全面预算风险评估结果并编制了《全面预算业务风险数据库》;是否提出了全面预算重大风险解决方案;全面预算风险评估结果是否合理有效等。常用评价方法为调查、询问、审阅和抽样执行穿行测试或重新执行程序，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表、抽查底稿等。　　控制要点确定。评价要点包括：是否划分了全面预算内部控制的控制环节;每个控制环节是否确定了控制要点;是否确定了

6、关键控制，是否编制了《全面预算控制要点及其关键控制表》;全面预算控制环节、要点及其关键控制的确定结果是否有效。常用评价方法为调查问卷和审阅的方法，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表等。　　控制目标分解。评价要点是：是否分析确定了全面预算内部控制的总体控制目标;是否分解了总体控制目标并编制了《全面预算内部控制目标表》;全面预算控制目标的分析、分解结果是否有效。常用评价方法为调查问卷和审阅的方法，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表等。　　控制措施确定。评价要点包括：是否确定了全面预算内部控制的总体控制措施，确定的总体控制措施是否有效等;全面预算业务层

7、面的控制措施是否具体有效，是否编制了《全面预算内部控制措施表》。常用评价方法为调查问卷、审阅、穿行测试、重新执行等方法，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表、跟单测试工作底稿等。　　控制证据设计。全面预算控制证据是多种多样的，评价要点是：是否设计了全面预算内部控制的控制证据，是否编制了《全面预算控制证据表》，设计的控制证据是否有效等。常用评价方法为调查问卷和审阅等方法，评价工作底稿是调查问卷、审阅及访谈记录表等。　　管理制度优化。全面预算内部控制设计的过程实际上也是全面预算管理制度优化的过程，需要对全面预算管理的修订和完善提出建设性的意见。评价要点是：是

8、否提出了全面预算管理制度完善建议并编制了《全面预算制