“资本公积——其他资本公积”会计处理分析

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1、“资本公积——其他资本公积”会计处理分析资本公积其他资本公积会计处理分析一、其他资本公积成因分析　　资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。前者在资本（股本）溢价明细科目核算，后者在其他资本公积明细科目核算。资本公积的核算规定散见于相关的各项具体准则，其中，尤以其他资本公积的核算最为繁杂。　　其他资本公积不是由所有者投入引起的，其形成与计入所有者权益的利得和损失有关。其他资本公积可进一步分为两大类：一是资本公积中具有损益性质的、未实现的持有收益，即累计利得或损失最终结转损益的资本公积项目，这些项目暂

2、时、过渡性地计入其他资本公积，最终将转入利润表中相关损益项目，不再属于所有者权益。一类是具有资本性质的，即累计利得或损失结转权益的资本公积项目，转为资本公积资本（股本）溢价，最终在所有者权益内核算。　　这样，资本公积已不具备纯粹的准资本性质，内容繁杂，项目来源多为企业持有的资产、负债或权益工具采用公允价值计量的结果。因此，其他资本公积核算的内容易受市场等因素的变化的影响，不确定性较大。　　二、可供出售金融资产涉及的资本公积　　（一）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。重分类日：借记可供出售金融资产、持有至到期投资减值准备科目，贷记持有至到期投资成本、持有至到期投资

3、应计利息、持有至到期投资利息调整、资本公积其他资本公积（金融工具重分类）科目（或在借方）。　　（二）可供出售金融资产的公允价值变动。资产负债表日，借记可供出售金融资产公允价值变动科目，贷记资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）科目，或做相反分录。　　（三）可供出售金融资产减值损失。发生减值时，借记资产减值损失科目，贷记资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）、可供出售金融资产公允价值变动（差额）科目。已确认减值损失的可供出售权益工具减值转回时，借记可供出售金融资产公允价值变动科目，贷记资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）科目。

4、　　（四）可供出售金融资产出售。出售时，借记资本公积其他资本公积（可供出售金融资产）科目，贷记投资收益科目，或做相反分录。　　三、长期股权投资价值变动及其处置涉及的资本公积　　权益法下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，借记长期股权投资其他权益变动科目，贷记资本公积其他资本公积（长期股权投资）科目。或做相反分录。处置采用权益法核算的长期股权投资时，借记资本公积其他资本公积（长期股权投资）科目，贷记投资收益科目，或做相反分录。　　四、自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产涉及的资本公积　　转换日，公允价值大于原账面价值时，借记投资性房地产成本、

5、相关资产的减值准备类科目、累计摊销/累计折旧科目，贷记开发产品/固定资产/无形资产、资本公积其他资本公积（投资性房地产）科目。处置投资性房地产时，借记资本公积其他资本公积（投资性房地产）科目，贷记其他业务收入科目。　　五、满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失涉及的资本公积　　资产负债表日，借记套期工具等科目，贷记资本公积其他资本公积（套期工具价值变动）科目，或做相反分录。满足条件时，转出资本公积其他资本公积科目，计入当期损益。　　六、外币财务报表折算差额　　资产负债表日，借记资本公积其他资本公积（外币报表折算差额）科目，贷记长期股

6、权投资等科目。在处置境外经营时，应将相关的折算差额转入至当期损益。或做相反分录。　　七、以权益结算的股份支付涉及的资本公积　　在等待期内每个资产负债表日，借记管理费用等科目，贷记资本公积其他资本公积（股份支付）科目。行权日，借记资本公积其他资本公积（股份支付）科目，贷记资本公积股本溢价科目。　　八、可转换债券的发行、转换涉及的资本公积　　发行日，借记银行存款科目，贷记应付债券、资本公积其他资本公积（股份转换权）科目。实际转换时，借记资本公积其他资本公积（股份转换权）科目，贷记资本公积股本溢价科目。　　九、递延所得税涉及的资本公积　　资产负债表日，与权益相关的递延所得税

7、资产减值，借记资本公积其他资本公积（递延所得税资产）科目，贷记递延所得税资产科目。　　与直接计入权益的交易或事项相关的递延所得税资产增加，借记递延所得税资产科目，贷记资本公积其他资本公积（递延所得税资产）科目。递延所得税资产减少，做相反分录；与直接计入权益的交易或事项相关的递延所得税负债增加，借记资本公积其他资本公积（递延所得税负债）科目，贷记递延所得税负债科目。递延所得税负债减少，做相反分录。　　十、其他资本公积用途分析　　企业的资本公积可以转增资本。但对于其他资本公积能否转增资本，企业会计准则（2006）并未给出明确的规定。由于其他资本公积所属项