国际趋同环境之单位合并会计报表制定分析

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1、国际趋同环境之单位合并会计报表制定分析-->1引言1.1研究背景及意义在当代，日益发展的经济使得集团公司比比皆是，屡见不鲜，正是这些集团公司给企业合并报表提供了“粮食”。集团公司所有者要求正确、及时、可靠的编制会计报表来反映集团公司的财务状况和经营状况，集团公司的相关者更加需要正确、及时、可靠的会计报表。因此，企业合并会计报表的编制不仅是学术界关注的话题，更是企业和所有信息需求者关注的话题。与此同时，在经济高速发展、资本市场日益开放和网络信息技术高度发达的今天，各国会计准则日新月异，有着迅猛高速的发展，这些国

2、家都紧跟国际会计准则的步伐，加入到国际趋同的行列中。特别是在2008年的次贷金融危机之后，会计信息的质量和透明度越来越受到人们重视。因此，各个国家加快了国际趋同的脚步。美国证监会在2011年5月26日发布立场报告，建议美国向国际会计准则趋同，以实现IFRS并入FASB的目标；受美国的影响，2011年日本宣布推迟了原计划在2015到2016年期间强制执行IFRS的决定；印度在2007年7月，宣布将从2011年起全面采用IFRS，但2010年有决定采用趋同的策略，而不是完全采纳。我国财政部在2010年4月发布的《

3、中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》[1]进一步表明了我国与IFRS持续趋同的目标和途径。随着经济的发展，中国企业对合并、兼并越来越了解，中国已成为世界收购、合并交易最多的国家之一。合并会计报表是用来反映企业整体财务状况、经营成果和现金流状况的重要的会计信息，更是投资者用来判断企业是否有投资价值重要依据。美国会计程序委员会早在1950年就已经发布了会计研究公报第40号《企业合并》，国际会计准则委员会也在1983年11月正式公布了国际会计准则第22号《企业合并》。相比之下，我国合并会计准则发展就比

4、较晚，在1992年才发表了《股份制试点企业会计制度》，这也是我国最早的合并报表的会计制度。随着经济的全球化，为了规范合并会计报表的编制，提高我国合并会计报表的信息质量，也为了中国经济可以更快更好地走向世界，我国财政部在2006年2月颁布了新的合并会计准则《企业会计准则第33号——合并财务报表》。新的合并会计准则，在借鉴国际会计准则和充分考虑我国国情的基础上，对合并会计报表编制的基本理论、合并报表的会计处理、合并会计报表的合并范围以及对少数股东权益的界定等都做了修订，在一定程度上实现了与国际会计准则的趋同。但是

5、我国合并会计准则发展较晚，与国际合并会计准则相比还略显粗糙，内容相对简单，对合并会计报表的编制对会计人员职业要求较高。正是在这种情况下，本文选择将我国合并会计准则与国际合并会计准则进行比较分析，以便于完善我国合并会计报表的编制，并促进合并会计准则的发展。1.2国内外研究现状本节国外研究现状从两个方面对国外研究现状进行描述：一是欧盟和东亚主要国家的国际趋同状况；二是美国合并会计准则和国际合并会计准则的研究现状。国内研究现状则从两个角度进行描述：一是合并会计报表理论的研究现状；另一个是合并会计报表实务的研究现状。

6、1.2.1国外研究现状日本是东亚除中国之外另一个最大的经济体。日本的合并财务报告是近期才产生的新生物，规范合并财务报表的第一个法规是1976年大藏省发布的《关于合并财务报表的规定》。在日本，过去子公司被定义为被持有一半以上有表决权股票的公司，而没有采用“控制”的概念；原来的法规中包含非常具体的合并会计报表编制程序；净资产账面价值也曾是取得合并商誉的基础等等。但是，在过去的几年中，日本的会计实务发生了重大变化，2001年建立了一个民间准则制定机构后，废弃了许多传统的日本会计惯例，但是日本并没有完全采用国际财务报

7、告，仍存在一些差异。2合并会计报表的相关理论2.1合并会计报表的发展2.1.1国际合并会计准则的发展从20世纪80年代以来，各国经济都不断迅速的发展，对国际会计准则的要求也越来越高，面临这经济发展的压力，国际会计准则委员会不得不对合并会计准则进行一次又一次的修改，以便于适应经济发展的需要。90年代以前，国际会计准则委员会发布的都是一些具体的使用方法，也是根据国际会计准则委员会对国际经济形势的认识制定的，包括1983年的《企业合并》，从制定者的认识和制定方法就可以看出，90年代之前制定的准则规定具有一定的局限性

8、。从90年代初开始，国际会计准则的准则制定方向转向了基本准则，努力促进国际会计准则与各国准则的协调。为了提高财务报表的可比性，国际会计准则委员会减少了对同一会计事项的多种会计处理方法，只规定一种会计处理方法，以避免多种方法的选择降低会计信息的可比性。1993年12月，国际会计准则委员会正式发布了修订后、于1995年1月1日开始实施国际会计准则第22号《企业合并》，取代了1983年发布的IAS22，这