企业合并的会计处理

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1、中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学(专科)专业毕业论文企业合并的会计处理学员姓名崔毅学号047100431入学时间2004年秋季指导老师郑家庆职称中学高级教师试点学校连云港电大赣榆分校88目录一、企业合并的概念及其分类(一)企业合并的概念(二)企业合并的分类二、同一控制下企业合并的会计处理(一)总体原则(二)合并成本(三)合并费用(四)合并会计报表三、非同一控制下的企业合并(一)总体原则(二)合并成本8企业合并的会计处理【内容提要】企业合并是指将两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的

2、企业合并。本文详细论述企业合并的总体原则、合并成本、合并费用。【关键词】企业合并控制会计处理一、企业合并的概念及其分类(一)企业合并的概念企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。包括以下几层含义：首先，企业合并的目的是一个报告主体通过对另一个报告主体所拥有所有权方式实现对另一个报告主体的控制权或净资产；其次，企业合并可以是一个企业对另一企业，也可以一个企业对多个企业；第三，企业合并可以是购买企业整体，也可以购买企业的某项资产或资产组合；第四，企业合并后，被合并企业可以保留法人资格，也可以不保留法人资格，但合并后的报告主体只有一个

3、。不包括下列企业合并：①两方或者两方以上形成的合营企业的企业合并。合营企业主要是通过合同方式所实现的合作经营企业，其合并应按国家相关合营企业法的规定执行；②仅通过合同不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。这种合并可能是为实现一定经营目标而实行的一种松散型的临时性的合作关系，并不是通过产权组带实施的实性质的合并，所以应将其排除在规定的企业合并之外。(二)企业合并的分类按照控制对象，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。合并形式主要有控股合并、吸收合并和新设合并。81、同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指在

4、同一方控制下，一个企业获得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。其主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方的最终控制。并且这种控制不是暂时性的，而是实质上的控制。例如，母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司；又如，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司等。一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期，即合同或者协议生效的日期。通过一次

5、交换交易实现合并的，交易完成日即为购买日；通过多次交换交易实现的合并的，购买方最终确认被购买方的投资或者取得净资产的日期为购买日。同一控制下的企业合并具有以下特点：①从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化；②由于该类合并一般均发生于关联方之间，因此，交易作价往往存在不公允，很难以双方协定的价格作为核算基础。2、非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是指不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与

6、合并企业控制权一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日是指购买实际取得对被购买方控制权的日期，即双方所签合同或协议生效的日期。非同一控制下企业合并具有以下特点：①一般是非关联的企业之间进行的合并；②以市价为基础，交易对价相对公平合理。3、企业合并的支付方式企业合并的支付方式主要有：①支付现金；②转让非现金资产；③承担债务；④发行权益证券。8二、同一控制下企业合并的会计处理由于同一控制下企业合并一般是在一个企业集团内部进行的，合并各方存在关联交易，从最终实施控制方的角度看，其交易的资产并没有发生实质性的变化。因此，企业合并中对资产的确认与计量应采取歇制企

7、业利用关联交易实行利润操纵行为的会计处理处理方法。(一)总体原则①会计政策一致性原则。即同一控制下的企业合并，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整。②采用类似权益结合法的处理方法：即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目，即首先调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益。(二)合并成本1、在控股合并情况下①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式支付对价的，应在合并日以支付的现金、转让非现金

8、资产或承担债务的账面价值