生产企业出口退税业务培训出口退税科陈国斌

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1、生产企业出口退税业务培训出口退税科陈国斌1主要内容第一节：出口退税的基础知识第二节：出口退税若干政策第三节：常见问题解答第四节：加工贸易业务2第一节：出口退税的基础知识3出口退（免）税概念出口货物退（免）税，一般是指，对报关出口的应税货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。4我国现行的《出口货物退（免）税管理办法》（试行）规定：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征增值税和消费税。”（国税发

2、【2005】第051号.doc）5对出口、报关离境的理解境是指关境报关离境包括：直接出口国外，包括港、澳、台出口到国内特殊监管区域，例如：出口加工区、物流园区、综合保税区6退税税种增值税消费税7出口退税方法增值税1、免退税（外贸企业）2、免抵退税（生产企业、修理修配、中标机电产品）3、免税（来料加工、小规模企业、自产农产品、古旧图书、简易征税货物）8出口退税方法消费税免税（生产企业）退税（外贸企业、试点生产企业收购出口、生产企业委托加工收回货物出口）9出口货物的退税率退税率：是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。增值税退税率：根据

3、国家公布的商品代码库消费税退税率：实际征税率10退税贸易方式一般贸易进料加工贸易11企业范围退税主体，包括：外贸企业（含分支机构）内资生产企业（有权和无权委托）外商投资企业特定退税企业（对外承包、修理修配、外轮供应、境外投资、中标机电产品、境外带料、援外出口、免税店等）12基本条件1、增值税、消费税征税货物2、必须报关离境出口3、必须在财务上作销售处理4、必须已收汇核销(外汇未核销的，可以先行申报退税、年度外汇核销清算)13出口免税货物按税法规定部分出口货物实行免税不予办理退税。主要包括以下几个方面：1、来料加工复出口的货物；2、避孕药

4、品和用具、古旧图书；3、有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免税出口卷烟计划内的卷烟；4、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；5、小规模纳税人自营或委托出口的货物;6、国家规定的其它免税货物。如：农业生产者销售的自产农业产品等。7、软件产品出口。含金产品等。14不予退（免）税的出口货物对一些已征收了增值税、消费税的出口货物，考虑到国家宏观调控的需要，不予退还或免征增值税、消费税，主要有：1、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香等（进料加工复出口除外）；2、援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方

5、式下出口的货物除外）；3、有出口卷烟经营权的企业出口国家免税出口卷烟计划外的卷烟；4、生产企业（包括外商投资企业）自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物；5、为限制“两高一资”类产品出口，国家陆续出台政策，取消了此类产品的出口退税政策。对其中属于应征消费税的货物，也相应取消出口退（免）消费税政策；6、其它不予退（免）税的出口货物。15特殊规定1、国税发[2006]24号〈严禁出口企业从事“四自三不见”等不规范的出口业务，防范和打击骗取出口退税的违法犯罪活动〉凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办

6、理出口货物退（免）税：①出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的；②出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；③出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的；16④出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式

7、的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；⑤出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的；⑥出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；⑦其他违反国家有关出口退税法律法规的行为17外购视同自产产

8、品一、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品。二、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品。三、收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品。四