增值型内部审计浅析

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1、增值型内部审计浅析[摘要]增值型内部审计，即能为组织增加价值的内部审计。内部审计通过参与公司治理、改进企业内部控制、完善企业风险管理、加强保证性服务实现企业价值增值。　　[关键词]增值型内部审计实现途径　　　　20世纪90年代以来，为适应经济运行模式和企业治理结构的变化，国内外各种机构的内部审计都在积极寻求变革。1999年，IIA的第61届年会对内部审计做出了全新的定义:“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值并提高它的运作效率。它采取系统化和规范化的方法来对风险管理、控制和治理程序进行评

2、价，提高组织的效率，从而帮助组织实现其目标。”这一定义标明内部审计进入了一个新的发展阶段---价值增值阶段，这一阶段强调内部审计工作应从风险管理、控制、公司治理入手，通过评价和改进风险管理、控制和治理过程中的效果，以确保揭露组织潜在的风险和有效果、效率、经济地达到为组织增加价值和改进经营的目的。由此可见，内部审计已经扩展为融风险管理、公司治理和内部控制审查于一体的综合管理审计，实现价值增值的新功能。　　美国安然事件的发生，以及世通公司内部审计人员对违规列入资本支出项目的揭示，使内部审计为组织增值的功能得到了监管部门和

3、公众的肯定。通常，内部审计通过以下几种途径促进企业价值增值。　　一、参与公司治理，促进企业价值增值。　　公司治理是对管理层的控制活动和风险管理行为的再监督，有效公司治理的四大支柱：内部审计、外部审计、审计委员会、管理层。　　在公司治理结构中，管理层执行风险和控制的措施，并向董事会报告其工作状况，董事会为了证实管理层报告的真实性，授权审计委员会对其进行鉴证，审计委员会利用内部审计和外部审计职能对管理层的风险、控制的管理与执行情况进行检查和证实，内部审计和外部审计将检查、证实的情况向审计委员会报告。这样形成了一个有效的公

4、司治理。一个有效的公司治理可以对风险管理系统和控制系统进行充分的监控，对它们的监控直接有助于组织达成其目标。内部审计在公司治理领域的增值服务主要包括:(1)评价公司的治理环境。好的治理环境为公司治理提供好的文化、结构和政策基础，直接关系到治理的效率。内部审计通过评价公司总体治理结构和政策、评价治理环境和道德、评价审计委员会的活动、评价风险管理结构与政策、评价内部审计的组织与结构等措施，以达到优化公司治理环境的目的。(2)评价公司治理过程的有效性。治理过程是支持治理环境的具体活动。内部审计参与公司治理的具体措施是评价舞

5、弊控制和沟通过程、评价薪酬政策和相关过程、评价财务治理过程、评价与战略规划和决策相关的治理活动、评价治理业绩的计量。（3）评价公司治理程序。治理程序是关系到治理过程效率的至关重要的步骤和实践。它是利用评价内外部治理报告程序、评价提升和追踪治理问题的程序、评价治理的改变和学习程序、评价支持治理的软件和技术等手段来达到优化治理程序的目的。　　二、评价、改进企业内部控制，促进企业价值增值　　企业的内部控制建立在一定的控制环境中，其目标是合理地确保企业经营的效率和有效性、财务报告的可靠性、法律法规的遵循等。这就要求人们对现有

6、内部控制的健全有效性进行不断的评价，以发现其中存在的问题并及时加以改进和完善，使其趋于健全、有效。　　内部审计是对内部控制的再控制。现代内部审计之父劳伦斯.索耶指出:“控制对内部审计师来说既是一个机会，也是一种责任。内部审计师不可能成为企业生产经营各方面的专家，但是有一个芝麻开门的秘诀，运用这一秘诀，他们可以打开通常只有技术专家才能打开的大门，这一秘诀就是控制。”　　增值型内部审计在控制中主要是通过鉴证和咨询功能为组织增加价值：　　1.鉴证增值　　新修订的《内部审计实务标准》第2120条指出“内部审计应该在风险评价结

7、果的基础上，评价覆盖机构治理、运营及信息系统等内容的控制程序的充分性与有效性。”检查、评价内部控制系统的充分性，就是要确定现行控制系统能否适当地保证组织的任务和目标经济有效地完成，检查、评价控制系统的有效性就是要确定现行控制系统是否能取得预期的效果，具体包括:(1)控制环境。重点关注员工的正直性、道德价值观和能力、管理当局的理念、组织结构、授权方式、人事政策、国家政策法规、经营风格和权威性等方面的变化及其对内部控制的影响。（2）控制活动。企业各项经营活动的适当授权、不相容职务的分离、一般授权与特殊授权的划分、会计计量

8、和记录的真实可靠、资产的安全完整等。2.咨询增值　　（1)内部审计在发现问题的同时，积极提出对内部控制的改善建议。　　(2)开展内部控制培训。比如内部审计师可以将在企业采购过程的控制、成本管理控制、存货控制、订单履行控制中发现的问题及解决办法向员工进行培训　　(3)开展内部控制的自我评价。内部控制自我评估是公司管理人员和内部审计师合作评价内部控