会计计量属性的选择问题思考

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1、会计计量属性的选择问题思考会计计量属性的选择问题思考　目论文联盟.L.前在我国会计界主要存在历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种会计计量属性，五种计量属性各有优缺点，单纯地选择一种计量属性对于整个会计工作而言不可能永远体现其连续、系统、全面计量特征，也不可能达到会计信息各质量要求，因此在实践中，我们应根据具体的经济环境和会计环境，分析各种影响因素，选择最能反映经济实质的计量属性，以保证提供的会计信息满足信息使用者决策要求。　　一、影响会计计量属性选择的因素　　（一）影响会计计量属性选择的内部因素　　1.会计目标定位需求　　会计界对于会计目标的研

2、究，目前形成了两种代表性的观点，即受托责任观与决策有用观。受托责任观主要理论观点有会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性，强调提供会计信息的可靠性。更倾向于选择历史成本计量属性，选择的理由是历史成本计量的依据是资产取得时的真实交易价格，这个价格是经过交易双方共同认可的，并且通过它能够正确反映企业真实的财务状况，从而保证了会计信息的可靠性，提高了会计信息的质量。　　决策有用观主要观点有会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性，相比于受托责任观，决策有用观更为强调会计信息的相关性，决策有用观遵循的是目的性基础，它认为提

3、供会计信息时应当从信息使用者和接受者的切身利益要求来出发，不仅反映过去的信息，还应该反映现在的信息和未来的信息。而要达到这种会计目标，不能仅依靠一种会计计量属性，而应该根据现实情况，采用多种会计计量属性计量，保证五种计量属性并存择优，还倡导物价变动会计模式，从而满足不同会计信息使用者进行决策的真正需要。　　2.会计信息披露要求　　选择会计计量属性时，需要考虑采用这种计量属性或几种计量属性是否能保证且更有利于如实披露。通过会计披露将企业真实的经营状况、财务成果向会计信息使用者和接受者发布，使得其有一个载体来了解和认识会计信息。因此无论采用哪种会计计量属性，都必

4、须首先确保会计计量的结果是真实可靠的，如实进行会计披露是完成会计目标的不可或缺的关键一步。例如，可以获得交易有关的历史资料时优先采取历史成本计量属性这种可靠性较高的计量属性，以尽量避免计量中存在的主观、人为因素，确保会计披露真实反映相关资产和负债的价值，便于信息使用者正确评价企业经营状况。而当历史信息无法全面反映价值或者很难获得相关历史信息时，不可以盲目采用历史成本计量属性计量，而应该在条件具备时采用公允价值计量属性等计量属性。通过运用恰当的计量属性，向外提供真实有效的会计信息。因此，会计计量属性选择过程中首要考虑的问题是能否如实的进行会计披露。　　（二）影

5、响会计计量属性选择的外部因素　　会计计量的外部经济环境会计活动都是存在在一定的社会经济环境中的。因此，不论选择任何的会计计量属性，当前的市场和经济环境都是需要考虑的重要因素。现实中经济环境是不断变化和发展的，会计计量想要做到如实、客观，就需要不断调整适应变化的经济环境，这就是外部因素。　　1.市场信息化程度。我国近些年经济得到了快速的发展，某些产品的市已经形成，例如证券市场、股票市场和部分地区的房地产市场。这些市场经济的发展程度直接影响着会计计量属性的选择。当某些产品存在活跃、公开市场，且可以在市场中获得可观察的市场价格，此时会计计量属性可以采取公允价值计量

6、属性，通过计量真实有效的反映某种产品的市场价值和产出价值，更加具有决策相关性，市场价格是产品价值确定的最好依据。而对于某些市场来说，在我国的发展还处在初期、或者是区域性的，此时信息的传递，价格的公允还存在很多的问题，例如我国的人力资源市场、全国的房地产市场、农产品市场等。这是则应该采取历史的数据进行确定，因为公允价值在这些市场上很难取得或者取得的公允价值不能达到真正的公允，盲目的采取公允价值计量属性会直接影响会计信息的质量，造成信息失真。　　2.物价的稳定性。物价的变动与稳定直接决定了采用何种会计计量属性。在物价较为稳定的经济情况下，价值的波动较小，对于变化

7、的反映要求较低，此时，采用运用历史成本计量属性具有优势。这是因为历史成本计量属性是以币值稳定为基础的，当物价稳定时现时成本与历史成本基本一致，采用历史成本计量属性完全可以胜任。而在物价发生持续变动时，历史成本计量属性就无法适应了，这种情况下继续使用历史成本计量属性将造成现行成本和历史成本的较大背离，影响了会计信息的质量，无法保证反映真实情况。此时计量属性的选择就需要有效反映物价的变动，公允价值计量属性等计量属性就有着优势了，它可以及时反映价值的变化，并且可以预测变化的趋势。　　二、会计计量属性的优劣对比　　（一）历史成本计量属性的优势及面临的挑战　　历史成本

8、是传统会计模式的计量属性。长期以来，在财务会计中，按