会计计量属性的选择问题思考.doc

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1、会计计量属性的选择问题思考目论文联盟前在我国会计界主要存在历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种笥会计计量属性，五种计量属简性各有优缺点，单纯地选择彩一种计量属性对于整个会计奚工作而言不可能永远体现其乏连续、系统、全面计量特征⒖，也不可能达到会计信息各型质量要求，因此在实践中，误我们应根据具体的经济环境肺和会计环境，分析各种影响ヶ因素，选择最能反映经济实质的计量属性，以保证提供咐的会计信息满足信息使用者铎决策要求。一、影响会计炕计量属性选择的因素影响轼会计计量属性选择的内部因謇素1.会计目标定位需求乾会计界对于会计目标的研钍究，目前形成了两种代表性蒸的观点，即受托责任观与决ｒ

2、策有用观。受托责任观主要宾理论观点有会计目标在于反代映受托责任履行情况，强调鸶对委托方的忠实性，强调提铐供会计信息的可靠性。更倾轶向于选择历史成本计量属性，选择的理由是历史成本计亏量的依据是资产取得时的真。实交易价格，这个价格是经过交易双方共同认可的，并粜且通过它能够正确反映企业ㄓ真实的财务状况，从而保证算了会计信息的可靠性，提高了会计信息的质量。8/8决策铝有用观主要观点有会计的目标在于提供决策有用信息，厥会计的着眼点在于会计报表钵本身的有用性，相比于受托素责任观，决策有用观更为强调会计信息的相关性，决策滚有用观遵循的是目的性基础，它认为提供会计信息时应垄当从信息使用者和接受

3、者的琚切身利益要求来出发，不仅反映过去的信息，还应该反瞬映现在的信息和未来的信息槌。而要达到这种会计目标，瘩不能仅依靠一种会计计量属暹性，而应该根据现实情况，叨采用多种会计计量属性计量ㄕ，保证五种计量属性并存择筠优，还倡导物价变动会计模式，从而满足不同会计信息誉使用者进行决策的真正需要捂。2.会计信息披露要求选择会计计量属性时，需要肯考虑采用这种计量属性或几蹼种计量属性是否能保证且更蓖有利于如实披露。通过会计跃披露将企业真实的经营状况弥、财务成果向会计信息使用ａ者和接受者发布，使得其有篷一个载体来了解和认识会计篱信息。因此无论采用哪种会槿计计量属性，都必须首先确保会计计量的结果是真实

4、可芷靠的，如实进行会计披露是打完成会计目标的不可或缺的磷关键一步。例如，可以获得煺交易有关的历史资料时优先△采取历史成本计量属性这种可靠性较高的计量属性，以偎尽量避免计量中存在的主观备、人为因素，确保会计披露蜮真实反映相关资产和负债的罚价值，便于信息使用者正确昨评价企业经营状况。而当历筱史信息无法全面反映价值或捍8/8者很难获得相关历史信息时镳，不可以盲目采用历史成本蠖计量属性计量，而应该在条镘件具备时采用公允价值计量岿属性等计量属性。通过运用洁恰当的计量属性，向外提供棍真实有效的会计信息。因此漉，会计计量属性选择过程中洲首要考虑的问题是能否如实夕的进行会计披露。影响会计计量属性选择的

5、外部因素会计计量的外部经济环境会骓计活动都是存在在一定的社晒会经济环境中的。因此，不萏论选择任何的会计计量属性，当前的市场和经济环境都殿是需要考虑的重要因素。现嗤实中经济环境是不断变化和萌发展的，会计计量想要做到Τ如实、客观，就需要不断调虢整适应变化的经济环境，这潞就是外部因素。1.市场婧信息化程度。我国近些年经济得到了快速的发展，某些茏产品的市已经形成，例如证简券市场、股票市场和部分地楸区的房地产市场。这些市场犀经济的发展程度直接影响着滩会计计量属性的选择。当某鲂些产品存在活跃、公开市场◆，且可以在市场中获得可观锦察的市场价格，此时会计计ム量属性可以采取公允价值计量属性，通过计量真

6、实有效音的反映某种产品的市场价值〈和产出价值，更加具有决策尧相关性，市场价格是产品价蓉值确定的最好依据。而对于玖某些市场来说，在我国的发鹊展还处在初期、或者是区域论性的，此时信息的传递，价猸格的公允还存在很多的问题＝，例如我国的人力资源市场娓8/8、全国的房地产市场、农产滩品市场等。这是则应该采取惦历史的数据进行确定，因为晌公允价值在这些市场上很难牡取得或者取得的公允价值不衩能达到真正的公允，盲目的笊采取公允价值计量属性会直俪接影响会计信息的质量，造ぢ成信息失真。2.物价的滩稳定性。物价的变动与稳定阴直接决定了采用何种会计计∨量属性。在物价较为稳定的经济情况下，价值的波动较小，对于变化

7、的反映要求较桩低，此时，采用运用历史成谤本计量属性具有优势。这是垒因为历史成本计量属性是以币值稳定为基础的，当物价咴稳定时现时成本与历史成本苴基本一致，采用历史成本计量属性完全可以胜任。而在苤物价发生持续变动时，历史猁成本计量属性就无法适应了嵌，这种情况下继续使用历史。成本计量属性将造成现行成犒本和历史成本的较大背离，影响了会计信息的质量，无玷法保证反映真实情况。此酐时计量属性的选择就需要有效反映物价的变动，公允