利润及利润分配2

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1、第三节利润及利润分配一、利润形成的核算二、利润分配的核算一、利润形成的核算（一）利润的构成利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。营业利润＝营业收入－营业成本―营业税金及附加―销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益（或减去投资损失）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用（二）营业外收支的核算1.营业外收入的核算营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈

2、收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。营业外收入固定资产清理待处理财产损益银行存款相关科目①非流动资产处置净收益②确认政府补助收入③确认捐赠收益④确认盘盈收益⑤确认汇兑收益⑥出租包装物和商品的租金收入⑦确实无法偿付的应付款项⑧已作坏账损失处理后又收回的应收款项⑨确认违约金收益本年利润期末结转提示（1）《小企业会计准则》中营业外收入的内容有所扩大，主要表现是：将原计入资本公积的政府补助、捐赠

3、收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入；将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入；将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；将原冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税），均计入营业外收入。提示（2）企业所得税法中的“转让财产收入”、“出租包装物和商品的租金收入”、“接受捐赠收入”和“其他收入”小企业进行会计处理时一般应确认为“营业外收入”，从对应纳税所得额的影响上来看没有差异；但应注意企业所得税法确认收入的时间与会计确认为“营业外收入”的时间是否一致，如果不一致会影响各期的应纳税所得额，仍应作纳税调整

4、。比如企业所得税确认租金收入的时间与小企业会计准则确认租金收入的时间可能不一致。2.营业外支出的核算营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。营业外支出①确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资

5、产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失生产性生物资产累计折旧累计摊销待处理财产损溢固定资产清理生产性生物资产无形资产②确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失、长期股权投资损失银行存款应收账款预付账款其他应收款长期债券投资长期股权投资按照可收回的金额按照其差额按账面余额③支付的税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出银行存款本年利润期末结转提示（1）《小企业会计准则》中营业外支出的内容有所扩大，主要表现是：将原计入管理费用的坏账损失计入营业外支出；将原未规范的无法收回的长期债券投资损失和无法收回的长期股权投资损失计入营业外支出

6、；将原未规范的捐赠支出和赞助支出计入营业外支出。（2）属于营业外支出核算内容的损失和支出不一定能在税前扣除。《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条　企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。对于企业发生的资产损失——对于企业发生的税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出——纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费准予在税前扣除。《中华人民共和国企业所得税法》第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额

7、12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：……（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；……（八）与取得收入无关的其他支出。（三）政府补助与小企业会计制度相比较政府补助属于新增内容。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年～2009年颁布了促进中小企业发展的文件，提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。其中，对中小企业的财政政策更多体现为财政资金支持。因此《小企业会计准则》专门规定了政府补

8、助的会计处理。1.政府补助的概念政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非