利润及利润分配(II)

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1、小企业会计准则第七讲利润及利润分配一、利润的构成（第六十七条）利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。营业利润利润总额净利润一、利润的构成（第六十七条）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益（－投资收益）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本投资收益=现金股利（或利润）+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额一、利润的构成（第六十七条）利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润=利

2、润总额－所得税费用二、营业外收入（第六十八条）小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。二、营业外收入（第六十八条）例如：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。二、营业外收入（第六十九条）政府补助小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。二、营业外收入

3、（第六十九条）政府补助与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配。其他政府补助补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益,计入营业外收入。补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入。二、营业外收入（第六十九条）政府补助货币性资产——按照收到的金额计量。非货币性资产——政府提供凭据的，按照凭据上标注的金额计量；否则，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。二、营业外收入（第六十九条）政府补助按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，在实际收到时计入营业

4、外收入。三、营业外支出（第七十条）小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。三、营业外支出（第七十条）例如：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。营业外支出税法：1.非公益性救济性捐赠不得税前列支。2.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予

5、扣除。3.行政罚款支出不得税前列支。4.非常损失报批后列支。四、所得税费用（第七十一条）采用应付税款法：只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税。因多记等原因而退还的所得税，应在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。小企业应按实际收到的所得税返还款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额－纳税调整减少额－弥补以前年度亏损所得税费用=应交所得税=应纳税所得额*所得税税率所得税费用例题

6、假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元；（2）销售成本1100万元；（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用48万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元；（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利费23万元和职工教育经费5万元。（7）购置并投

7、入使用安全生产专用设备，投资额30万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。（1）会计利润总额=2500+70－1100－670－480－60－40－50=170（万元）（2）广告费调增所得额=450－2500×15%=450－375=75（万元）（3）业务招待费调增所得额=15－15×60%=15－9=6（万元）（2500×5‰=12.5万元>15×60%=9万元）（4）捐赠支出应调增所得额=30－170×12%=9.6（万元）（5）工会经费的扣除限额为150×2%=3（万元

8、），实际拨缴3万元，无需调整；职工福利费扣除限额为150×14%=21（万元），实际发生23万元，应调增23－21=2（万元）职工教育经费的扣除限额为150×2.5%=3.75（万元），实际发生5万元，应调增5－3.75=1.25万元三项经费总共调增2+1.25=3.25（万元）（6）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+3.25=269.85（万元）（7）2008年应缴企业所得税=269.85