我国税收遵从问题分析——基于税收遵从影响因素的分析

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1、-------第一章绪论点，对税收遵从展开了卓有成效的研究。主要研究成果如下：（一）基于预期效用理论的税收遵从研究Allingham和Sandmo(1972)运用预期效用理论分析了纳税人在纳税申报过程中的最优决策行为，推导了查获率等因素对纳税人税收遵从行为的影响，提出了被理论界称之为A-S模型的纳税人预期效用最大化模型。Yitzhaki(1974)认为A-S模型中对税收不遵从行为的处罚以纳税人少申报的收入为依据是不符合一些国家税收征管的实际情况的，Yitzhaki对A-S模型加以拓展从而提出了A-S-Y模型，该模型假设税务部门按纳税人隐瞒的税款进行处罚从而得到税率只具有

2、收入效应的研究结论，税率的提高会使纳税人增加纳税申报，有利于提高纳税人的税收遵从度。A-S模型和A-S-Y模型是研究纳税人税收遵从的两个最基本的模型，此后大多数学者对税收遵从的研究都基于上述两个模型，此后在上述研究的理论基础之上，Witte与Woodbury（1985）研究了累进所得税税率制度下的税收不遵从模型，其研究结果显示，累进所得税率会对纳税人申报收入产生抑制阻碍的作用，而提高惩罚的概率会起相反方向的激励促进的作用，并研究了将处罚依据由未申报所得额改为逃税额的偷逃税模型。（二）基于前景理论的税收遵从研究Chang、Nichols和Schultz(1987)最早将前

3、景理论用于纳税人税收遵从行为的研究，他们通过税收实验法探究了纳税人面对逃税时的风险态度。在他们开创了将前景理论应用于税收遵从问题研究之后，许多学者也加入到了这一领域的研究中去并取得了丰硕的研究成果。Alm(1992)用前景理论阐述了预期效用理论所推导的的税收遵从度低于现实当中实际的税收遵从度的原因，现实当中纳税人的税收遵从度之所以高是因为纳税人可能高估了税收稽查概率，由于纳税人是厌恶风险的,所以会选择去履行纳税义务。Dhami和Al-Nowaihi（2007）对Alm的研究结论表示认同，结合实际稽查率和处罚率去计算，纳税人税收不遵从的回报率可高达91%～98%，在此情况

4、下，纳税人选择遵从税法显然是不理性的，基于预期效用理论的研究无法对此问题作出合理解释，而利用前景理论可以对此问题作比较满意的回答，Dhami和Al-Nowaihi以纳税人的合法的税后收入为参考点，构建了纳税人的价值函数和概率权重函数，其研究得到的主要结论是：在前景理论框架下，税率的提高会降低纳税人的税收遵从度，增加逃税的规模，此结论与大量的-----------3万方数据-----------第一章绪论现实当中的情况是相符合。（三）关于税收遵从影响因素的研究Picer与Becker(1980)通过实验调查的方法，研究了可感知的税收不公平对逃税的影响，其结论是若纳税人认为

5、自己在纳税方面受到了不公平的待遇，他们会选择逃税以达到心理上的平衡感。Mason和Calvin(1984)通过调查发现，税务机关对税收不遵从行为的稽查会对纳税人的心理产生威慑作用，并发现收入越高的纳税人，其税收遵从度也越高。Slemrod(1989)探讨了税收遵从成本与税收遵从程度之间的关系，发现税收遵从成本越高则税收遵从度越低。Alm与Roy(1990)研究了税制结构对税收遵从的影响，发现当最高边际税率下降时税收遵从水平会上升，当税务机关提高稽查率和处罚力度时，税收遵从水平不增加反而降低，但降低幅度比较小。Alm(1992)实证研究了公共产品提供对税收遵从度的影响，当

6、政府提供的公共服务能让纳税人比较满意时，纳税人的税收遵从度会比较高，反之税收遵从度会比较低。Triest(1992)通过研究发现纳税人的态度和信念等心理方面的因素会对纳税人的税收遵从度造成影响，当纳税人对税制持比较积极的态度时税收遵从度会相对较高。Kirchler(2007)通过研究认为税制越公平则纳税人的遵从度越高。Holler(2008)通过实验调查的方法研究了公共财政的信息框架效应与纳税人税收遵度之间的关系，发现传达纳税信息的方式会影响纳税人的税收遵从行为决策。二、国内文献综述税收征管工作是我国税务机关的两大核心业务之一，而税收遵从问题又是税收征管工作面临的一个重

7、要问题④，我国有许多财税领域的专家学者致力于此问题的研究并形成了丰硕的研究成果。（一）基于相关理论模型的税收遵从研究国内学者主要根据预期效用理论、行为经济学前景理论、信息不对称理论等相关理论对税收遵从问题展开研究，具体研究成果如下所示：1、基于预期效用理论的税收遵从研究。袁国良（1995）比较了A-S预期效用最大化模型和SrinivaSall预期所得最大化模型并在此基础上建立了效用最大化④韩晓琴.有关纳税遵从的国内研究文献综述[J].税收经济研究，2011，(2).-----------4万方数据-----------第一章绪论的个人偷逃