非居民税收政策介绍

《非居民税收政策介绍》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、非居民税收政策介绍曹佩浩2016年1月·新疆税务干部学校曹佩浩，2004年毕业于南京审计学院税务本科，经济学学士，2005年毕业于南京大学法学院，法学学士，中级会计师，注册税务师，国家司法考试（A），２００４年至２００８年先后在上市公司、国有企业、外资企业从事财务核算及财务管理工作，担任成本会计、主管会计和财务经理。2008年进入国税系统，先后在自治区国税局直属局南疆分局和自治区国税局大企业和国际税务管理处工作。国家税务总局国际税收专业人才库成员，先后在日本东京和奥地利维也纳参加JICA组织的亚洲

2、国家反避税及国际经合组织（OECD）组织的境外所得税收管理的学习，赴哈萨克斯坦和吉尔吉斯斯坦税务委员会开展税收交流与合作非居民企业所得税概述非居民企业所得税概述●非居民企业所得税政策概述●税收协定与国内税法的关系非居民企业所得税政策概述一、非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。◆如何理解“机构、场所”非居民企业在中国境内开展营业活动的方式，包括为开展长期活动而建立组织

3、（即所谓机构）或无组织仅是临时在某个地点开展业务（即所谓场所）的情形。非居民企业所得税政策概述◆构成中国非居民企业的三个条件：1.在境外登记注册2.实际管理机构不在中国境内3.有来源于中国境内的所得即：非居民企业=外国企业+中国“情结”非居民企业所得税政策概述二、非居民企业和居民企业的区别1.注册登记地和实际管理控制机构不同2.纳税义务不同。居民企业：无限纳税义务。非居民企业：有限纳税义务。划分居民企业和非居民企业的标准划分标准居民非居民注册地依照中国大陆法律在境内成立依照外国（地区）法律成立实际

4、管理地实际管理机构在中国境内实际管理机构不在中国境内满足条件单一具备同时具备非居民企业所得税政策概述三、非居民企业分类按是否在中国境内设立机构、场所。两类非居民企业在征税范围、税基确定、适用税率、税收管理上都有很大的差异和不同。设立机构场所的非居民企业在中国开展生产经营活动，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（一般成为“经营所得”或“积极所得”）缴纳企业所得税，主要包括外国企业分公司、外国企业常驻代表机构和非居民企业在境内承包工

5、程和提供劳务等。该类非居民企业所得税适用企业所得税法的一般规定，在税基确定，境外税收抵免、适用税率、征收方式等方面与居民企业基本相同。非居民企业所得税政策概述三、非居民企业分类未设立机构场所的非居民企业，有来源于我国境内的所得（一般称之为“消极所得”或“投资所得”），按照来源地管辖权原则，该类企业应就其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。该类企业采取源泉扣缴的方式征税，在税基确定、适用税率、征税方式等方面与居民企业、设立机构场所的非居民企业相比有较大区别两类非居民企业所得适用待遇税收处理有机构场所

6、的企业无机构场所的企业税率25%20%→10%征收方式1.申报缴纳或核定2.指定扣缴源泉扣缴管理方法汇算清缴按次征收非居民企业纳税义务低临时股息、利息、特许权使用费、财产转让；源泉扣缴国税发〔2009〕3号中场所承包工程提供劳务承包工程提供劳务国家税务总局令19号高机构外国企业常驻代表机构分公司代表机构管理办法国税发〔2010〕18号非居民企业所得税政策概述四、来源地规则1.作用。来源地规则是我我国对非居民形式地域管辖权的重要规则，对于非居民企业的所得判定其来源于境内还是境外，对于准确判定我国是否

7、有征税权，保护我国税收权益，具有重要意义。2.企业所得税法对不同类型的所得规定了不同的来源地规则。非居民企业所得税政策概述企业所得税实施条例第7条规定：“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定”：（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，

8、按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。结论我国并未完全采用以支付地判定所得来源地的判定规则，而是根据不同的所得类型，规定了不同的判定标准。非居民企业业务分析逻辑框架识别非居民企业（税务登记、对外付汇税务备案）识别非居民企业取得所得的性质，并根据所得来源地规则判定该项所得是否来源于中国境内；税收协定的应用一、非