[高等教育]第十四章 终结审计与审计报告

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1、第14章终结审计与审计报告14．1审计报告编制前的工作编制审计报告前主要应做好以下八项工作：编制审计差异调整表和试算平衡表；获取管理当局声明书；获取律师声明书；执行分析性复核；撰写审计总结；完成审计工作底稿的二级复核；评价审计结果；就审计结果和审计报告意见类型等审计有关事项与被审计单位沟通。1．编制审计差异调整表调整分录汇总表重分类分录汇总表未调整不符事项汇总表试算平衡表是以未审计会计报表为基础，加上调整分录、重分类分录等内容，以确定已审数与报表披露数的表式。2．编制试算平衡表注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单

2、位管理当局索取声明书，以明确会计责任与审计责任，同时他也是一件重要的审计证据。索取管理当局声明书取得律师声明书在审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。执行分析性复核程序审计项目经理撰写审计总结审计部门经理完成审计工作底稿的二级复核审计结果的评价与客户沟通14．2审计报告概述审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位会计报表发表审计意见的书

3、面文件。审计报告是实际工作的最终结果，具有法定证明效力。公布目的的审计报告非公布目的的审计报告审计报告的作用鉴证（attestation）作用保护（protect）作用证明（certification）作用14．3审计报告准则审计报告的编制必须遵守自1996年1月1日起开始实施的财政部颁布的《独立审计具体准则第7号——审计报告》审计报告的基本内容1．审计报告含下列基本要素：（1）标题。（2）收件人。（3）引言段。（4）范围段。（5）意见段。（6）审计师签名及盖章。（7）会计师事务所的名称、地址及盖章。（8）报告日期。

4、注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。2．审计报告的标题应统一规范为“审计报告”。3．审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求至送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：无保留意见保留意见否定意见无法表示意见带强调事项段的审计报告如果注册会计师发现被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、或对会计报表产生重大影响的不确定事项、但事项不大，不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审

5、计报告的意见段之后增加强调事项段，出具带强调事项段的审计报告。这种类型不在四种审计报告之内。14．6期后发现的事实的处理步骤:1．整理和分析审计工作底稿2．要求被审计单位对会计报表进行调整和披露3．确定审计报告的类型4．编制和出具审计报告要求:1．内容完整2．责任分明3．证据充分适当4．审计报告的使用要恰当14．6期后发现的事实的处理审计牵涉到几个非常重要的日期：资产负债表日、审计报告日和会计报表公布日。资产负债表日为每年的12月31日。审计报告日一般为注册会计师完成审计工作的日期。会计报表公布日是指被审计单位对外披

6、露已审计会计报表的日期。如果发重大错误，审计师最适宜的补救办法是要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因，假若后一期的会计报表在修正的会计报表发布以前完成，就可以在后一期的会计报表中反映错报的情况。审计师有责任促使被审计单位采取恰当的措施，向会计报表的使用者通报会计报表的错报情况。期后在获取的其他信息中发现的重大不一致和重大错报的处理关注两种情况一是重大不一致，即其他信息与已审计会计报表中的相关信息相互矛盾，并可能导致注册会计师对审计结论和审计意见产生怀疑二是对事实的重大错报，即在其他信息中，对与

7、已审计会计报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的披露如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，且被审计单位同意修改，注册会计师可实施检查被审计单位所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，而被审计单位却拒绝修改，注册会计师应当考虑以书面形式告知被审计单位最高管理当局和律师。14．7特殊目的的审计报告对按照特殊编制基础的会计报表进行审计对会计报表的组成部分进行审计对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计对简要会计报表的审计本章习题[选择

8、题]1.被审计单位管理当局声明书的日期应为（  ）。A.审计报告日B.会计报表公布日C.审计报告公布日D.注册会计师编制完成审计报告的日期2.编制审计报告的直接依据是（   ）。A.审计准则B.审计工作底稿C.审计程序D.会计准则3.注册会计师在界定完成审计工作的日期时，可以不考虑的因素（　　）。A.应当实施的程序已经完成B.被审计单位管理当局