第十四章终结外勤审计和审计报告.ppt

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1、第十四章终结外勤审计和审计报告第一节终结外勤审计一、取得管理层声明二、编制审计差异调整表和试算平衡表第二节审计报告一、审计报告的涵义及作用二、审计报告的要素构成三、标准审计报告四、非标准审计报告第一节终结外勤审计一、取得管理层声明注册会计师在执行审计业务中应当考虑查阅治理层相关会议纪要、向管理层获取书面声明或已签署的财务报表副本，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。第一节终结外勤审计㈠将管理层声明作为审计证据⒈如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册

2、会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。管理层对其口头声明的书面确认可以减少注册会计师与管理层之间产生误解的可能性。2注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明：管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。第一节终结外勤审计⒋当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序：从被审计单位内部或外部获取佐证证据；评价管理层声明是否合理并与获取的其

3、他审计证据（包括其他声明）一致；考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。⒌注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制。第一节终结外勤审计㈡对管理层声明的记录⒈注册会计师应当将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。⒉管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。⒊当要求管理层提供声明

4、书时，注册会计师应当要求将声明书送交注册会计师本人。⒋管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。⒌管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。第一节终结外勤审计㈢管理层拒绝提供声明时的措施如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应

5、当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。第一节终结外勤审计二、编制审计差异调整表和试算平衡表㈠编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录可为核算误差和重分类误差。核算误差，是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差，用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；重分类误差，是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制财务报表而引起的误差，例如，企业在应付账款项目

6、中反映的预付账款、在应收账款项目中反映的预收账款等。第一节终结外勤审计注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素：⒈单笔核算误差超过所涉及重要性水平时，应视为建议调整的不符事项；⒉单笔核算误差低于所涉及重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项；⒊单笔核算误差低于所涉及重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；⒋若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入“调整分录汇总表”，使未调整不符事项汇总金额降

7、至重要性水平之一。第一节终结外勤审计㈡编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。试算平衡表格式在资产负债表和利润表中增加“审计前金额”栏、“调整金额”、“重分类调整”栏、“审定金额”等。编制试算平衡表需要说明以下几点：⒈试算平衡表中的“审计前金额”栏，应根据被审计单价提供的未审计财务报表填列；⒉在手工编制试算平衡表前，可先通过按财务报表项目设置的“丁”字形账户，区分调整分录与重分类分录分别进行汇总，然后将按财务报表项目汇总后

8、的借、贷方发生额分别过入试算平衡表中的“调整金额”和“重分类调整”栏内。⒊在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。第二节审计报告一、审计报告的涵义及作用审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件，包括标准审计报告和非标准审计报告。审计报告可以为政府有关部门了