再论内部审计质量影响因素

《再论内部审计质量影响因素》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、再论内部审计质量影响因素一、引言LawrenceBSawyer在其《索耶内部审计》中给出的内部审计的定义是：“对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。”随着审计这一职业的发展，内部审计的定义也需要有新的理解，本文认为内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的控制活动。（一）内部审计质量控制内部审计质量控制是内部审计机构从事内部审计活动时为了规范内部审计质量工作，采用系统化、规范化的审计方法确保审计质量符合内部

2、审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。2011年修订的《国际内部审计专业实务框架》（IPPF）对内部审计质量控制做出了表述：“质量保证与改进程序旨在对内部审计活动是否遵循‘内部审计定义’和IPPF以及内部审计师是否遵循《内部审计人员职业道德规范》进行评估，还可以用来评价内部审计活动的效率和效果，并识别改进的机会。”研究内部审计质量的影响因素，最终目标还是想要加强内部审计质量控制，一切都是以为增加企业的经济效益为目标，研究内部审计质量的影响要素就显得举足轻重。(二)内部审计质量特点准确理解内部审计质量的定义，正确把握内部审计质量的影响因素，需要抓住内部审计质量的特点，内部审计质

3、量作为一种内部属性，具有的特性错综联系，理解这些特性有利于找出内部审计质量的影响因素，从而因地制宜，将其作为一种理论依据。(1)复杂性。内部审计质量影响因素的多重性决定了内部审计质量具有复杂性，这些因素并不是孤立的，是相互联系又彼此制约而存在。这些因素涉及内部审计的内部和外部环境变化，内部审计人员的自身专业素养、实施内部审计的全部流程，从事前计划，现场审计到工作底稿的复核和出具审计报告，审计结果的效用和质量评价，最终为了提高企业价值，它又促使审计环境的不断演化。(2)模糊性。内部审计质量控制的影响因素多难以量化，他的评估指标依靠规则的标准，再进行专业判断的打分，最终得出评估结论

4、。内部审计质量的好坏用“总体遵循、部分遵循、未遵循”这种不能量化的结果来表示，显得含糊，主观性比较强。(3)经济性。通过成本效益分析内部审计质量，倘若为了加强内部审计质量控制，加大内部审计成本的投入就是必需的，而这种投入在某个点会带来最大的经济效益，小于和大于这个点，带来的经济效益都会下降。从这个角度来看，内部审计质量具有经济性的特点。二、内部审计研究综述内部审计质量控制方面的研究相对较早，国外学者较早地关注审计质量影响的综合性。国际内部审计协会(IIA)于1978年制定和颁布了《内部审计实务标准》，首次为内部审计的质量树立了标准，同时对内部审计人员应当承担的责任提出要求。有关

5、内部审计质量控制，2004年IIA对《准则1300：质量保证与改进项目》发布了7个《实务公告》，质量项目评价、内部评价、外部评价、内部评价、自我评价与独立验证、质量项目的报告过程、使用“内部审计工作依照《内部审计实务标准》开展”的声明。国外的理论研究论点有：TlaomasP.Houck(1995)通过对审计师的思想进行改造，审计的效率和效益就可以显著地提高。DeAngelo(1981)将审计质量定义为：市场评估的，审计师发现并报告财务报表中包含的重大错报、漏报的联合概率，建立审计质量=(审计人员)发现问题的能力(P1)X(审计人员)报告问题的能力(P2)这一模型。Raghuna

6、ndan(2001)提出内部审计师与高层之间的人际关系可以有助于内部审计质量的可靠性。Hermanson(2002)认为建立内部审计委员会形式可以改善公司治理结构，保证内部审计质量。国内学者研究内部审计质量控制的理论大多从内部审计的环境和业务流程开始，笼统的抽离各中的影响因素，依据不足，影响因素大同小异。主要观点有：赵保卿（2001）从组织机制监督机制、业务过程控制主要内容等方面，论述了企业内部审计质量控制的内容结构；从程序控制关键点控制检查控制和考评控制等方面探讨了企业内部审计质量控制的方法体系。毕秀玲、薛岩（2005）认为内部审计质量控制体系框图具有系统性、一致性、不确定性

7、、限制性，通过成本效益分析内部审计，增加组织价值和改善组织经营。冯均科（2002）认为仅仅重视程序审计质量而轻视结果审计质量，会导致审计准则被审计人员恶意滥用。马玲（2004）将内部审计质量分为审计活动质量和审计项目质量，从年度计划管理、项目计划和方案编制、审计证据和工作底稿审计报告四方面入手考虑建立审计内部质量评价体系。胡茂莉（2009）认为内部是审计质量影响因素内部审计的独立性、内部审计人员的素质、审计风险、内部审计的监督机制、审计技术方法。马生满（2012）认为影响审计质量控制的因素包