专题28：未提足折旧的房产推倒重置税收风险防范

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1、未提完折旧的房产推倒重置税收风险防范在口常经营中，有不少企业由于产品升级、生产线扩建等原因,会将原先厂房拆除，重新修建新厂房；或考由于企业规模扩张，将办公大楼拆除重建(注意：此时厂房及办公大楼等仍然具有使用价值,账面折旧尚未提足)。在这种情况下，企业的财务将如何处理？厂房及办公楼拆除产生的损失，如何税前扌II除呢？资产损失是否需要专项申报？针对上述问题，笔者分析如下：(-)会计处理推倒重置的会计处理，虽然准则没有明确规定，但基本倾向于应按照固定资产处置进行处理，处置损失计入当期损益。用一个小案例说明会计处理：某公司一栋

2、厂房于2005年末建成并投入使用，账面原值为3000万兀，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为5%,预计使用年限为20年。2015年末，由于产品升级、生产线扩建，该公司决定对厂房进行拆除重建。2016年末新厂房完工并办理验收手续，同时投入使用，发生支出为20000万元，预计使用年限为20年(同税法规定年限)，预计净残值率为5%。拆除旧厂房时发生支出100万元，取得残料收入5万兀(不考虑相关流转税)。根据上述，可以得出该公司厂房拆除重建，产生固定资产清理损失1575万元(3000-3000*(1-5%)/20*10二1

3、575),拆除过程中产生清理净损失95万元(100-5=95),合计清理损失为1670万元。新建厂房账面价值20000万元，年折旧950万元（20000*（1-5%）/20=950)o（二）税收处理那么对于房产推倒重置，税法上是按会计处理，还是另有规定呢?《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年笫34号）第四条规定，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，

4、按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。根据上述规定不难看岀，税法对于房产推倒重置是有特別规定的。根据上述规定，该新厂房的计税基础为21575万元（1575+20000）,其会计上确认的处置非流动资产损失1670万元不得全额税前扣除，只能扣除拆除过程中产生清理净损失95万兀，需要调增1575万兀（2015年）。同时税收上新厂房每年允许扣除的折旧为1024.81万元[21625X（1-5%）4-20],每年（2017-2036年）需要纳税调减74.81万元（1024.81-950）o（三）税收风险分析企业在日常经营过程中，

5、如果产生房产推倒重置损失，是不需要按《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）的规定，进行固定资产报废专项申报的。因为，按照国家税务总局公告2011年笫34号笫四条规定，企业房产推倒重置产生的损失不属于税法上的资产损失,应将该固定资产净值并入重置后的固定资产计税成本，并依此计算折旧，每年进行纳税调整。即固定资产（房屋）推倒重置的损失不是不允许税前扣除，是可以税前扣除的，只是按规定不得在推倒重置当年一次性扣除，可以在重置后的新资产中以折旧的形式分期扣除。文后

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