基于演化博弈分析的审计风险管理模型优化

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1、基于演化博弈分析的审计风险管理模型优化【摘要】信息不对称是造成管理层和注册会计师行为差异和产生审计风险的根源。降低审计风险使审计过程更流畅，也提升审计质量。通过演化博弈分析得出管理层与注册会计师的演化稳定策略，在此基础上重新构建审计风险管理模型，从审计风险识别、评估、应对和风险处理反馈四个方面进行控制，认为建立审计风险处理反馈机制，保证信息不对称在审计业务进行前与进行中的连贯性消除是降低审计风险的有效手段。【关键词】信息不对称；演化博弈；审计风险【中图分类号】F239.4【文献标识码】A【文章编号】1004-593713-0103-03一、引言审计风险一直都是审计研究的核心问题之一。

2、我国有关审计风险的研究始于20世纪90年代，陈正林通过对独立审计风险的产生过程分析认为，审计风险是审计过程中的不确定因素引起的技术性风险，而审计师风险则是由于审计结论与事实的背离而导致审计师受损，两者不能一概而论。2006年的审计准则将审计风险定义为审计结论不恰当的可能性。更多研宄认同审计风险是作为审计主体的注册会计师损失的可能性［1］，如谢志华、刘力云、谢荣、王广明等。随着2004年国际审计准则的修订，我国也将风险导向审计作为一种新的基本审计方法，张龙平、郭莉等对新的审计风险模型的变化进行了介绍，张仁寿、陈志强等认为新的审计模型具有不足之处并提出修改建议。在对审计风险的评估和控制方

3、面，张广才认为应该将公司治理控制因素加入到审计风险评估机制中。王会金［2］则采用模糊综合评价法构建审计风险综合评价模型，分图找出评估审计风险的方法。余玉苗认为控制审计风险应从充分调研客户背景、优化审计人员结构、培养审计专业人才、积极利用专家意见四个方面入手。秦荣生［3］认为信息不对称是造成审计风险的源头，控制审计风险就要努力消除信息不对称程度。近年来实证方法也应用到了审计风险的研究之中，翟华云对审计质量和审计风险的关系进行了实证研究，提出注册会计师有提高审计质量以降低审计风险的趋向，依此可以遏制被审计单位的操纵。博弈也作为一种新的研究工具应用于审计风险，但多是基于静态博弈分析，武恒光

4、［4］通过博弈分析得出了审计证据与审计风险的不规则关系。唐大鹏等［5］通过大股东博弈分析了审计意见变更和审计风险的关系，提出应该全面识别审计风险，谨慎对待审计意见变更。综上可以看出，关于审计风险的研宄经历了审计风险内涵、审计风险模型、审计风险的评估与控制以及用实证方法研究审计风险。虽有研究从博弈的视角探讨如何控制审计风险，但是从动态博弈的视角研究审计风险较少，本文从信息不对称和演化博弈策略出发，对审计风险管理模型进行优化，探讨演化博弈模型下注册会计师和管理层的策略，提出演化博弈结论下审计风险管理模型应该如何发挥作用，对扩展和丰富审计博弈的内容，分析信息不对称下审计各主体策略的判断和选

5、择具有一定的实践意义。二、审计风险应对中的信息不对称与博弈分析为什么对审计风险的识别、评估与应对是一个信息不对称的问题会计信息作为信息披露的主要方法，主要特征就是滞后性［6］，而审计通过对会计信息披露的合理保证难以消除会计计量的不确定性，财务报表是会计期末时点数据，审计难以从期末时点消除信息不对称的状况。管理层和注册会计师在对待会计信息上是一对博弈主体，管理层作为财务报表责任方，在审计过程中比注册会计师拥有的会计信息数量占优势，体现在管理层对企业的控制以及编制财务报表的过程；管理层拥有会计信息的质量也比注册会计师占优势，体现在管理层能利用优质会计信息进行盈余管理以及出于特定目的粉饰财

6、务报表［7］。信息不对称是造成管理层和注册会计师行为差异和由此产生审计风险的根源，博弈主体策略选择的差异共同作用，影响审计过程以及审计风险。信息不对称下的审计风险演化博弈分析演化博弈用动态的视角考察博弈系统达到均衡的过程，博弈主体在反复博弈的过程中改进策略并找到最优策略，有可能形成演化稳定策略。其中复制动态方程分析是使用最多的方法。1.基本假设博弈参与人是企业管理层和注册会计师，企业管理层是编制财务报表的主体，注册会计师行使对财务报表的审计和出具审计报告的权力。企业管理层有诚信和舞弊两种会计信息披露的策略选择，其中管理层诚信的支付U1为fl，fl>0,其为提高投资者对企业的信心给企业

7、带来价值增值。管理层舞弊不被发现的支付U2为f2，f2>0,其为虚假披露得益。若其被发现会计信息披露不真实支付U3为f3,£3为监督部门对上市公司因舞弊受到的惩罚，f3<0o注册会计师针对管理层诚信而如实出具审计意见的支付U4为f4,基于会计师事务所的持续经营，f4>0,对管理层舞弊如实出具审计意见的支付U5为f5，f5>0,其中都包含会计师事务所的审计收费a和审计成本P，但是在对管理层舞弊情况下得出真实审计意见的审计过程更加复杂，要求审计人员更高的专业技