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1、管理百科EncyclopediaofManagement基于审计风险模型的审计风险要素分析□逄翼(哈尔滨理工大学管理学院,黑龙江哈尔滨150080)[摘要]审计风险模型是1983年美国注册会计师协会提出的,已被审计界普遍接受。认真研究审计风险模型及其作用,是合理正确评估审计风险的前提。本文将在分析该模型的逻辑结构和相关概念的基础上,对审计风险要素进行分析,以科学确定审计风险水平,提高审计质量,降低审计风险。[关键词]审计风险;审计风险模型;要素;确定[中图分类号]F239[文献标识码]A[文章编号]1003-1154(2007)02-0034-03分
2、析性检查风险(ARR)×实质性测试风险(STR)。一、审计风险模型的提出1987年,英国审计实务委员会(APC)推荐了审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险对审计风险模型的提出,存在较多的争议,1981(DR)×抽样风险(SR)。年美国注册会计师协会(AICPA)发布的第39号《审计以上所列举的审计风险模型,虽形式多样,但实准则公告》——审计抽样认为:审计风险由固有风质上与美国注册会计师协会(AICPA)在职业准则中险、控制风险、分析性检查风险和详细性测试风险四通过的模型差不多。而且,到目前为止,SASNo.47中个子风险组成
3、。的审计风险模型已被大多数审计职业团体所接受。1983年美国注册会计师协会(AICPA)发布的第美国最近出版的有关文献中,仍然坚持SASNo.47中47号《审计准则公告》(SASNo.47)——“审计业务中的审计风险模型,《国际审计准则》和我国《独立审计的审计风险和重要性”,就对审计风险模式作了修准则》也采用了该模型。改。因此,第47号《审计准则公告》中的审计风险模型就成了:AR=IR.CR.DR,其中:AR表示审计风险;IR表二、审计风险三要素分析示固有风险;CR表示控制风险;DR表示检查风险。这一认识被英国审计实务委员会(APC)接受。国基于我们
4、对审计风险模型的理解,展开对审计际会计联合会(IF-AC)下属的审计实务委员会也于风险“三要素”:固有风险、控制风险、检查风险的分1985年接受了这一观点。析。除了审计职业界对审计风险模型的研究外,许(一)固有风险分析多审计学者也研究了这个问题,并提出了自己的结固有风险是指不存在相关内部控制情况下,某论。如:1983年,霍尔斯坦姆和柯特兰提出了审计风一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×分析性检查产生重大错报、漏报的可能性。风险(AR)×实质性测试风险(TD)。1983年,库欣和洛这里我们假设它与
5、内部控制无关,如果注册会贝克提出了审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风计师认为某一帐户余额或业务归类的错误很有可能险(CR)×实质性测试风险(AR×TD)。1985年,罗茨提发生,那么就说明这一帐户和业务归类的固有风险出了审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×很高。某些固有风险是部分业务和帐户所特有的。也34管理现代化EncyclopediaofManagement管理百科就是说,这些帐户和业务比其他帐户和业务更容易者低估其流动负债的要求;有的可能压低利润额以发生差错。例如,虽然审计客户对购货业务建立了完少交所得税等。善的内部控
6、制,但是,同简单的材料采购业务相比,除上述因素外,受前期审计结果、初次委托及再客户更有可能错报复杂的非货币支付业务。因为非次委托、相关交易、非日常交易、判断准确性程度、挪货币业务中发生差错的可能性比较大。一般来说,需用和侵吞资产的可能性、帐户余额大小、审计总体项要会计判断的业务比其他业务更可能发生差错。同目数量、审计总体项目属性等因素,都会对固有风险样,在缺乏内部控制的条件下,现金比有形财产物品产生影响,并具有一定的特殊性。上述因素对确定固更容易被贪污;通过计算得出帐户余额的帐户(如折有风险水平有较大的影响。如部门的诚实可靠性,可旧、应计费用、坏帐准
7、备、各种跌价准备)比实际数据能会影响大部分甚至全部帐户。组成的余额更可能被误报。注册会计师在对这些帐综合评估上述各因素,就可大致为客户确定一户和业务的固有风险进行估计时应高度注意,更要个恰当的固有风险水平。在一般情况下,如果经过评在坚持谨慎原则的前提下进行合理估计。估,反映主要错误存在的可能性较小时,可把固有风还有些固有风险不是审计客户的业务和帐务所险确定为50%,反之则应把固有风险确定为50%——特有的。它们的发生可以归咎为外部因素。一般经营100%之间。环境的变化,如政府颁布了新的经济政策,以及由于(二)控制风险分析破产和财源枯竭,使企业陷入困境
8、等等。这些外部因控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同素影响了审计客户实现资产,导致负债发生,又造成其他帐
