营改增对施工企业税负的影响及对策探析

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1、营改增对施工企业税负的影响及对策探析摘要：营改增己经逐步扩展到多个领域，其中就包括施工行业。施工行业与其他服务行业不同的是投入大、投资周期长、业务管理也相对复杂。所以，营改增对于施工企业的经营管理来说是一把双刃剑，既有挑战又有机遇。本文以营改增为研究背景，主要就营改增对施工企业税收带来的变化和对税负产生的影响进行探析，并针对一些负面影响提出了具体的应对建议。关键词：营改增施工企业税负影响建议中图分类号：F424.7文献标识码：A营改增的大力实行和顺利实施直接影响到了施工企业的日常生产经营活动，同时对施工企业的税负也产生了

2、各方面的影响。所以，施工企业的当务之急就是要根据国家出台的营改增政策和企业自身的实际情况，从实际出发，充分了解和掌握营改增运行会对施工企业税负产生的一系列影响作用。最终做到科学合理地调整施工企业的产业链条，从根本上保证施工企业的切身利益，提高企业的经济效益。一、营改增给施工企业税收带来的变化（一）纳税主体变化以营业税制为依据确定施工企业工程建设总承包人和分包人，将纳税主体设为总承包人需要扣除分包人申报纳税税金时的缴税部分。如果以增值税为依据确定施工企业的工程建设总承包人和分包人的话，分包人和总承包人都可以作为纳税主体，并

3、且在申报各自的税项时总承包人和分包人需要分别申报。（二）税率变化在国家实行营改增政策后税率较之前有所增加，增值税税率为11%,而Z前的营业税制税是3%,因此营改增对施工企业的纳税税率产生了极大的影响。（三）申报纳税额变化施工企业的屮报纳税额随着营改增税制的实行也发生了显著的变化，在实行营业税税制时施工企业的扣缴义务人为总承包人。口其中申报纳税额的具体范围不包括分包和转包的金额，施工单位z间的收入需耍在企业进行申报纳税额时就将其划分开。而营改增后申报纳税额时可以由一般纳稅人进行申报，其中进项税额并不在纳税金额范围内，因为进

4、项税额由增值税额进行抵扣。二、营改增对施工企业税负的影响（一）营改增对施工企业的正面影响1.营改增有效的避免了施工企业的重复征税问题由于在营业税改增值税之前，企业在采购原材料时缴纳增值税的进行税额是需要多次重复缴纳的，给企业造成了严重的财政负担。在施工企业的流通环节中只要出现营业收入就需要缴纳一次营业税，并且除了这些企业还需耍在项冃施工结束后再缴纳一定的营业税。营改增的实施很大程度上改善了施工企业这种多环节重复征税的现象，较好的解决了这一问题。同时，营改增的实施还有效地减少了施工企业的工程项目在分包过程中出现的重复纳税现

5、象。联合投标即企业在中标之后再进行分包工程项目的一种投标方式，这种投标方式能够帮助施工企业有效地增加投标竞争力。但是施工企业在进行联合投标时一般不会单独与分包单位签订合同，所以施工企业就必须自己承担需要缴纳的所有税金，因此可以看出造成施工企业重复缴纳增值税的主耍原因就是由于分包合同的缺少，而营改增的实施很好的解决了这一问题。因为营改增后施工企业可以将销项税额用进项税额来抵扣。这样一来不仅有效的解决了施工企业重复征税的问题，也规范了企业的纳税环节。1.营改增的实施促进了施工企业的技术改造与设备升级施工企业由于自身生产经营活

6、动的特殊性，其需要使用和引进大量的大型施工设备来保障企业的牛存和发展。施工企业在营改增实施前，购买大型施工设备时是不能进行进项税额抵扣的。这就在一定程度上增加了施工企业在购买大型设备时的成本，从而导致企业不愿意购买新的设备，在设备升级和技术改造方面产生了消极的负面影响。而在营改增实施后，出台了固定资产的增值税抵扌II政策。施工企业在购买大型施工设备时可以充分享受这一优惠政策，这鼓励和刺激了施工企业购买设备、更技术、扩大再生产的积极性。（二）营改增对施工企业税负的负面影响1.为施工企业会计核算增加了难度施工企业的营业税在营

7、改增实施前只包括两个会计科冃，但在改革后，增值税“应交税费-应交增值税”科目新增了5个进项税额借方科目和4个销项税额贷方科目。较改革前共增加了9个明细账户，给施工企业的会计核算增加了很大的难度。而且，施工企业的固定资产入账金额和累计折旧金额也将受到营改增的影响而减少。同时营改增也对施工企业的财务报表产生了影响，施工企业的主营业收入在改革前已经包含在企业的营业税中了，但营改增实施后主营业收入反映的是施工企业剔除掉增值税后的收入。1.加剧了施工企业的资金紧张局面营改增的实施在一定程度上增加了施工企业的营业性现金支出，加剧了施

8、工企业原本就紧张的资金局面。施工企业与合作的建设单位之间的工程项目本来就存在着工程款项支付问题和项目进度不一致等一系列问题和矛盾，而在营改增后，这些问题较Z前更加明显、突出，施工企业需耍面临和解决很多工程项目资金垫付问题。如施工企业需要在未收到项目工程款项前就要将增值税款项缴纳完毕，这样就直接增加了企业的现金支出并加