资本公积转增资本财务问题的探讨

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1、浅析资本公积转增资本的税务处理摘要：在遵守会计准则和会计制度下，“资本公积”是一个比较特殊的会计科目，核算内容庞杂，被戏称为“聚宝盆”科目。新会计准则体系下，资本公积的核算内容发生了较大的变化，木文主要讨论企业在运行过程中产牛的资木公积，以及其在资本公积转增资本时对所得税税负的影响进行探析与思考。关键词：资本公积税务处理所得税印花说一、资本公积的确认与计量：资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，是一种特殊的所有者权益。所有者权益产牛于权益性投资，包括创建时的初始投资和经营后的利润积累。资本公积是投资人投人企业资金的另一种形式，是一种准资本或

2、资本的储备形式，因其产权性质、日常管理上的特殊性，它既不同于实收资本，也不属于留存收益，会计上要单独设置'资本公积'账户进行核算。企业会计准则》企业的资本公积包括资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积两项内容。1、资本溢价（或股本溢价）是企业收到企业投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占的份额的投资，可以直接用于转增注册资本。2、其他资本公积以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日确定的金额，权益工具授予日的公允价值确定的金额，长期股权投资采用权益法核算，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动等内容。二、资本公积

3、的来源及用途：资本公积是所有者权益的有机组成部分，而且它通常会直接导致企业净资产的增加，因此，资本公积信息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决策十分重要。为了避免虚增净资产，误导决策，就有必要明确资木公积形成的主要来源。资本公积形成的来源按其用途分主要包括两类：一类是可以直接用于转增资本的资本公积，它包括资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入和其他资本公积等。其屮，资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称之为股本溢价；接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资木公积；拨款转入，是指企业收到国家

4、拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账；其他资本公积，是指除上述各项资本公枳以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额，其中包括债权人豁免的债务。一类是不可以直接用于转增资木的资木公积，它包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。其中，接受捐赠菲现金资产准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。资木公积的用途主

5、要是用来转增资木（或股木）和弥补亏损。按照我国财务制度规定，资本公积只能按照法定程序转增资本。三、资本公积转增资本的税务处理：（一）资本公积转增资本的企业所得税处理1、资本溢价形成的资本公积转增资本，免缴企业所得税根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函（2010）79号）第四条规定：“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”，基于此规定，公司以股权（票）溢价所形成的资本公积转增股本，投资企业不作为企业所得税的应税或免税收入处理，因此,

6、对投资双方而言不存在企业所得税缴纳及扣缴问题。即资木溢价形成的资木公积转为股本税务上不确认收入，自然就不缴纳企业所得税，当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本。2、不能转增资本的资本公积若转增资本，则需缴纳企业所得税《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、牛物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础”，可见资产持有期间产生的

7、增值属于“未实现收益”，只是由于会计计量需要，将其增值部分暂吋计入了资本公积,不确认损益，也不增加计税基础，增值部分待资产处置即收益真正实现时方能确认损益。企业各项资产在持有期间增值产生的资本公积，在资产处置前，该“资本公积”属于不能动用的所有者权益，税法和会计均不确认损益，根据会计准则规定只能在资产处置时结转损益，不能转增资本。若企业违反规定转增资木，可以视同企业提前将资产“增值部分”进行了“处置”，需确认损益缴纳企业所得税。（-）资本公积转增资本的个人所得税处理1、股东为自然人时：根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》

8、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取