《金融补充讲义》word版

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1、第三章补充贷款损失准备的核算定义：贷款损失准备是银行按照国家有关规定，按照贷款余额的一定比例提取，用于补偿呆账贷款损失的准备金。我国银行业于1988年建立了呆账准备金制度，并于1992年进一步予以修订；1993年7月1日，随着企业财会制度的改革，银行业也开始建立坏账准备。呆账是指银行发放贷款无法收回的欠账。坏账是指银行发放贷款无法收回时的应收利息。2006年新准则统一为减值损失。贷款损失准备种类及计提办法贷款损失包括一般准备、专项准备和特种准备三种。特种准备：特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。金融企业对特定国

2、家发放贷款计提的准备，以预防国家风险。特种准备由银行根据不同类别(如国别、行业)贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。贷款损失准备的计算方法1.计算专项准备按照贷款的分类结果，对不同种类的贷款按不同的比例计提。专项准备=关注贷款´5%+次级贷款´20%+可疑贷款´50%+损失贷款´100%2.计算一般准备贷款即使属于正常类，仍存在损失的可能性，因此需要计提一般准备。一般准备=（贷款总额-专项准备）´规定的比例3.计算贷款损失准备总额贷款损失准备总额=专项准备+一般准备贷款减值通过“贷款损失准备”科目核算。发生

3、贷款损失冲减已计提的贷款损失准备。已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。提取贷款损失准备金的处理提取贷款损失准备时，一般准备是从净利润中提取，作为利润分配。其会计分录为：借：利润分配——提取一般准备金户　贷：贷款损失准备--一般准备金提取贷款损失准备时，专项准备和特种准备作为当期损益。贷款减值的账务处理要点：1贷款减值的处理计量金额：贷款账面价值与预计未来现金流量的差2减值贷款利息的处理冲减损失准备同时登记表外科目贷款业务的主要分录回顾1.发放贷款时借：贷款——本金贷：单位活期存款贷款——利息调整2.确认贷款利息

4、时借：应收利息贷：利息收入3.确定贷款发生减值时借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款——已减值贷：贷款——本金贷款——利息调整4.收到利息时借：单位活期存款贷：贷款——已减值5.确认贷款利息时借：贷款损失准备贷：利息收入6.收回贷款时借：单位活期存款贷款损失准备贷：贷款——已减值资产减值损失例题---根据资料编制相关的会计分录2010年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认

5、该贷款时确定的实际利率为12%。（1）2010年1月1日发放贷款：借：贷款——本金8000贷：单位活期存款7514贷款——利息调整486（2）2010年12月31日，计算利息：摊余成本=7514实际利息=7514*12%=901.68(万元)借：应收利息800贷款——利息调整101.68贷:利息收入901.68收到利息:借:单位活期存款800贷:应收利息8002011年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2012年12月31日将收到利息300万元，2013年12月31日将收

6、到本金5000万元。(3)2011.12.31计算利息摊余成本=7514+901.68-800=7615.68万元实际利息=7615.68*12%=913.88借:应收利息800贷款----利息调整113.88贷:利息收入913.88(4)发生减值:可收回资金现值=300/(1+12%)+5000/(1+12%)^2=4253.83万元减值损失=摊余成本+应收未收利息-可收回现值=7729.56+800-4253.83=4275.73借:资产减值损失4275.73贷:贷款损失准备4275.73借:贷款----已减值8529.56----

7、利息调整270.44贷:贷款----本金8000应收利息8002012年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。(5)2012.12.31,计算利息,冲减坏账:摊余成本=4253.83实际利息=4253.83*12%=510.46借:贷款损失准备510.46贷:利息收入510.46仅收到200万元(原预计收回300万元)借:单位活期存款—贷款人户200贷:贷款----已减值200借:资产减值损失100贷:贷款损失准备1002013年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000

8、万元。(6)2013.12.31,计算利息,冲减坏账:摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29实际利息=4564.29*12%=535.71借:贷款损失准备535.71贷:利息收入53