合并固定资产、无形资产、存货的内部交易抵消问题

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1、固定资产、无形资产、存货的内部交易抵消问题【总体原理】固定资产、无形资产、存货内部交易的抵消关键在于虚增部分（这里把母公司把资产出售给子公司获得的在个别利润表上的利润叫“虚增部分”）和减值因素（折旧摊销跌价）的关系，账户处理上上期和本期的区别、已出售和未出售的区别。虚增部分和减值因素的关系是：以固定资产为例：△净值=虚增部分-△折旧证明：母公司固定资产账面价-子公司固定资产账面价=虚增部分-（母公司固定资产折旧-子公司固定资产折旧）（母公司固定资产账面价+母公司固定资产折旧）-（子公司固定资产账面价+子公司固定资产折旧）=虚增部分母公司固定资产原值-子公司固定资产原值=虚增部分（这里是假设固定

2、资产如果在母公司没有出售时的情况）上期：未分配利润——年初（虚增部分）本期：营业外收入借：贷：售出：营业外收入（△净值）折旧本期：管理费用（△折旧）上期：未分配利润——年初未售出：固定资产（△净值）折旧本期：管理费用（△折旧）上期：未分配利润——年初【注意】如果销售方将固定资产作为存货的，本期内部交易时，还要冲掉内部交易成本：借：营业收入（内部交易成本）贷：营业成本由于固定资产的折旧比较稳定，所以先从简单的方面入手：（一）固定资产第一种情况：内部交易的固定资产在本期没有出售（这里只考虑销售方将固定资产作为固定资产，作为存货的方法类似）如果是上期交易的，借：未分配利润年初贷：固定资产如果是本期交

3、易的，借：营业外收入贷：固定资产【解释】举个例子，如果固定资产在母公司则原值100，以200销售给子公司，在母公司的个别报表中记账：借：银行存款200贷：固定资产清理100营业外收入100在子公司的个别报表中记账：借：固定资产200贷：银行存款200在整体中，固定资产并没有出售，账面价仍应为100，而由于内部交易虚增了100，应冲掉；整体的合并报表并不承认内部交易，营业外收入也应冲掉。因此有，借：营业外收入贷：固定资产由于在母公司个别报表中营业外收入随本年利润转入下一年的未分配利润，因此如果上期没有售出的，对于虚增部分本期就是未分配利润年初，编合并报表时同样要冲掉，即，借：未分配利润年初贷：固

4、定资产第二种情况：内部交易的固定资产在本期出售这里借原理同上，而贷的是营业外收入【解释】同上例，固定资产以300出售了如果不存在内部交易，就是说固定资产是在母公司出售的，其实这就相当于企业整体应编的分录：借：固定资产清理100子公司个别报表：借：固定资产清理200贷：固定资产200贷：固定资产100借：银行存款300贷：固定资产清理100营业外收入200借：银行存款300贷：固定资产清理200营业外收入100也就是说营业外收入本应为200，现在只有100，这是由于固定资产虚增部分引起的，应补营业外收入100，即，贷：营业外收入100内部交易额母公司子公司销售额如果卖出去了就形成△营业外收入，应

5、补回如果没卖出去，就虚增了固定资产的价值，应冲掉就是说，如果卖出去了，虚增部分从固定资产转到营业外收入下面开始考虑有折旧的情况。同上例售价300母子差额原值100200100折旧1020分录借：管10贷：折10借：固清90折10贷：固100借：银300贷：固清90营外收2102020180202003001801201090应补营业外收入90借：未100贷：营外收100借：营外收10贷：管10其实就是：△净值=虚增部分-△折旧借：未100虚增部分贷：营外收90△净值管10△折旧如果固定资产没出售：借：未100虚增部分贷：固90△净值管10△折旧折旧就是一个减值因素，每次折旧都在缩减母子公司固定

6、资产之间的净值虚增数。现虚增90原虚增10090101801010当折旧期满时，不存在净值虚增数，即，借：未100化简：借：未10贷：未90贷：管10管10（二）无形资产类比△净值=虚增部分-△摊销上期：未分配利润——年初（虚增部分）本期：营业外收入借：贷：售出：营业外收入（△净值）摊销本期：管理费用（△摊销）上期：未分配利润——年初未售出：无形资产摊销本期：管理费用上期：未分配利润——年初（三）存货存货比较恶心，减值因素不稳定，还涉及个回冲的问题，要小心回冲不可以超过原价，但这都是数额上的问题，原理还是一样的。△净值=虚增部分-△跌价上期：未分配利润——年初（虚增部分）本期：营业收入借：贷：

7、售出：营业成本（△净值）跌价本期：资产减值损失（△跌价）上期：未分配利润——年初未售出：存货跌价本期：资产减值损失上期：未分配利润——年初【注意】本期内部交易时，还要冲掉内部交易成本：借：营业收入（内部交易成本）贷：营业成本举个例子，存货的可变现净值120母子差额原值100200100跌价080分录借：减0贷：跌0808080借：成本100跌0贷：存1001208020020原来的方法：借：未10