电大本科会计管理模拟实验合并报表模块

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1、一、调整分录1、根据长期股权投资备查簿对被投资单位的净利润实施调整确认。调整因公允价值与账面价值的差异计提的折旧。《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，母公司在编制合并财务报表时，应首先根据母公司的备查簿中记录的子公司可辨认、负债在购买日的公允价值的资料调整子公司的净利润。根据资料得知在购买日子公司可辨认、负债及或有负债与账面价值存在差异仅有一项固定资产A

2、办公楼，公允价值高于账面价值100万元，按年限平均法每年应补提折旧5万元。100万元÷20=5万元本例编制调整分录如下：根据长期股权投资备查簿对被投资单位的净利润实施调整确认。根据长期股权投资备查簿对被投资单位的净利润实施调整确认。调整1252、根据合并报表准则的规定，将子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，确认母公司本年度在子公司所享的份额。根据资料得悉：子公司本期实现净利润1000万元，补提折旧调整了5万元，实际实现净利润995万元，母公司在子公司占有80％的股份，确认母公司实际所享有的份额。995万

3、元×80%=796万元，应编制调整分录如下：调整2253、根据合并报表准则的规定，将子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，确认母公司本年度收到子公司的现金股利。确认母公司收到子公司本年度分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元，编制调整分录如下：调整3254、根据合并报表准则的规定，将子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，确认母公司本年度在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动所享有的份额。确认母公司在本年度除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额100万元×80%=80万元,

4、（子公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额100万元）编制调整分录如下：调整425二、抵消分录：1、根据长期股权投资备查簿对被投资单位的净利润实施调整确认。调整因公允价值与账面价值的差异计提的折旧根据长期股权投资备查簿对被投资单位的净利润实施调整确认。调整因公允价值与账面价值的差异计提的折旧根据长期股权投资备查簿对被投资单位的净利润实施调整确认。调整因公允价值与账面价值的差异计提的折旧根据长期股权投资备查簿对被投资单位的净利润实施调整确认。调整因公允价值与账面价值的差异计提的折旧根据

5、资料母公司对子公司长期股权投资调整为（3000万元＋796万元＋80万元－480万元）3396万元，与其在子公司经调整的所有者权益总额中所享有的金额（4000万元＋100万元－5万元）×80%=3276万元之间的差额，为商誉。子公司所有者权益20％的部分819万元为少数股东权益。应编制抵销分录如下：抵消12、编制长期股权投资与子公司所有者权益变动表的抵销分录。25根据资料子公司非全资子公司，母公司享有其80%的股份。按权益法母公司本期享有投资收益796万元（(1000万元－5万元）×80%)，子公司少数股东损

6、益为199万元，子公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利600万元、未分配利润295万元。应编制抵销分录如下：抵消2253、母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。本项目编制内部应收、应付款的抵销分录。根据内部交易资料：母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对

7、该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。编制合并报表时应当将应收账款、应付账款、坏账准备相负抵销，编制抵销分录如下：抵消3254、母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。本项目编制内部应收款计提的坏账准备的抵销分录。根据内部交易资料：母公司在本年度个别资产

8、负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。编制合并报表时应当将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，编制抵销分录如下：注意：由于在填列报表时,坏账准备计入应收账款,编制抵销分录时应当使用报表项目。抵消4255、母公司个别资产负债表预收账款1000