审计准则要点及对审计实务的影响

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1、-----------------------Page1-----------------------（十一）其他变化1.考虑审计证据来源的变化：严格讲有关审计证据来源没什么变化，但在文字描述上确实有一些变化。传统上我们讲审计证据主要来源于会计记录、来源于执行程序获取的结果，但从目标导向和强化职业判断方面讲，会计师可以考虑从其他信息、渠道获取的证据，比如从承接环节、保持环节、其他业务环节、在与治理层、管理层沟通环节，从这些环节得到的证据也都属于审计证据。另外，出现了错报的信息，也属于证据，因为它可以反过来印证管理层并不可信。

2、这是有关审计证据来源的变化。2.审计风险的内涵：从新的审计准则看，报表总体层面的风险模型没有变，还是审计风险=重大错报风险*检查风险。但是，认定层面风险=固有风险*控制风险*检查风险，又回到2006年之前的老公式了。需要注意的，是审计风险永远是存在的，只能降到可接受水平，那么什么是可接受水平？就是由于风险导致错报水平不超过报表层面的重要性水平。还需要注意的，是审计风险永远是会计师自己设定的一个期望值，实务中没人会告诉你A公司的审计风险有多高，会计师需要根据环境分析和事务所要求，自己设定一个期望值，然后你根据这个期望值，考虑客

3、户的环境造成的错报风险，来决定检查工作怎么做。而客户的重大错报风险，或者说认定层面的固有风险和控制风险，是永远存在的，是注册会计师永远无法控制的，注册会计师只能通过检查或者说过滤，将审计风险降低到可接受水平。-----------------------Page2-----------------------3.审计的固有限制。准则对审计的固有限制也做了调整，也是一个重大变化。原来讲审计的固有限制，是由于现代审计基于对内控的信赖，而串谋舞弊可以使内控失效，所以审计存在固有限制。现在讲的审计的固有限制，主要是从三个角度去讲的，

4、第一，从财务报告的性质；第二是从审计程序的性质，第三是从在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。从财务报告的性质讲，主要是由于不同的财务报告编制基础。有些财务报告编制基础下对某些事项作出了明确要求，而某些财务报告编制基础下对这些事项则没有作出明确要求，由此对审计产生了固有限制。如事业单位审计，对关联方没有明确要求，而审计准则要求去审关联方，那会计师就不好判断。从审计程序的性质讲，我们通常所获取的是一些推理性或者说理性的证据，但是从法律上讲注册会计师并没有调查权，比如对客户违法法规的行为，很难查证。再如财务舞弊问题，由于客户

5、内部人员的串谋，注册会计师的手段也是有限的。从财务报告的及时性和成本效益的权衡讲，企业对外报送财务报告有时间要求，这本身也构成一种限制，注册会计师不可能无限期的审计，而只能在合理的时间内，设计合理的程序，收取合理的费用，所以可能会导致存在一定的错报可能。但需要强调的是，将审计的固有限制放在准则中，并不是让注册会计师以这些理由来开脱自己，出了问题就说审计存在固有限制，我无法保证。放在这里的目的，是为了提示注册会计师，在运用职业判断保持职业怀疑的同时，还必须要考虑审计的固有限制对达成审计意见的影响，这是它的核心理念。注册会计师执

6、业，就应该是战战兢兢，如临深渊如履薄冰。还有影响审计固有限制的其他一些事项，如关联方、会计估计、集团审计、被审计单位使用服务机构等，都会造成一些审计限制。42以上就是有关1101号准则的主要内容和主要变化点的一些简要介绍。这些理念是影响后面的具体审计准则和具体审计实务。特别是职业判断和职业怀疑，几乎每个准则都会提到这个内容。-----------------------Page3-----------------------三新审计准则对审计实务的影响（1）对审计理念的影响（2）对审计责任的影响（3）对审计技术与方法的影响（

7、4）对审计工作底稿的影响（5）对审计报告的影响（6）对审计质量控制的影响-----------------------Page4-----------------------（一（一））财务报表审计理念财务报表审计理念（（一一））财务报表审计理念财务报表审计理念整个报表审计理念并没有进行调整从报表审计理念来说没有变化，还是要强调要跳出交易看实质，要把握交易的核心。例如售后租回或售后回购业务例如售后租回或售后回购业务，不管形式上买卖双方签订了多么完备的销售合同，不管形式上买卖双方签订了多么完备的销售合同，有，有例如售后租回或售

8、后回购业务例如售后租回或售后回购业务，，不管形式上买卖双方签订了多么完备的销售合同不管形式上买卖双方签订了多么完备的销售合同，，有有出库单和款项的取得出库单和款项的取得，但我们分析后就会发现，但我们分析后就会发现，因为售出的资产或商品还要租回或回，因为售出的资产或商品还要租回或回出库单和款