苏州吴中区2012会计继续教育2-所得税会计

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1、继续教育-所得税会计第一节所得税会计概述知识点：所得税会计的核算过程采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程：(一)确定产生暂时性差异的项目(二)确定资产或负债的账面价值及计税基础(三)计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末金额(四)计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率(五)计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额1.“递延所

2、得税负债”科目发生额＝期末余额－期初余额2.“递延所得税资产”科目发生额＝期末余额－期初余额(六)所得税费用(或收益)＝当期所得税费用＋递延所得税费用(－递延所得税收益)第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异知识点一：暂时性差异应纳税暂时性差异资产的账面价值大于其计税基础意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异“递延所得税负债”余额负债的账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异“递延所得税资产”余额负债的账面价值大于其计税基础知识点二：资产计税基础(税法角度的概念)——

3、是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。现就有关资产项目计税基础的确定举例说明如下：(一)固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异企业会

4、计准则规定，既可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外(例如由于技术进步、产品更新换代较快的)，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。另外，税法还会规定每一类固定资产的最低折旧年限，而按照企业会计准则规定，会计处理时折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。2.因计提固定资产减值准备产生的差异持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备

5、以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。【例题1•单选题】A企业于2007年12月20日取得某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。假定所得税税率为25%。则2009年末“递延所得税负债”的余额为()万元。A.550B.480C.70D.17.5『正确答案』D『答案

6、解析』2009年12月31日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值750-75×2=600(万元)，该账面价值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。账面价值=750-75×2-50=550(万元)计税基础=750-750×20%-600×20%=480(万元)应纳税暂时性差异＝70(万元)，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。2009年末“递延所得税负债”的余额＝70×25%＝17.5(万元)注：固定资产的账面净值＝固定资产原价－累计折旧额固定资产的账面价值＝固定资产原价－累计折旧额－固定资产减值准备【例题2•单选题】B企业于2008年年末以750万元购

7、入一项固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额，假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。2009年该项固定资产按照12个月计提折旧。假定固定资产未发生减值。所得税税率为25%。则2009年末“递延所得税资产”的余额为()万元。A.600B.675C.75D.1