基于增值表会计指数编制探究

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1、基于增值表会计指数编制探究一、引言2011年5月，中国会计学会组织召开“会计指数研讨会”，此次会议就会计指数编制的思路、方法达成了高度的统一。近年来，国内外已有不少学者对企业财务指数进行了探索，洪茲，冯自钦，张友棠（2009）,从财务竞争力的“时空''解析入手，系统地分析了财务竞争力的三维内涵，并建立了三维财务竞争力指数评价体系。刘锐，赵梦晶（2008）选用12个财务指标，用主成分分析法对2006年沪深两市104家公司的财务数据进行了分析，并在此基础上建立了财务综合指数评价模型。饶育蕾，蒋波（2009）引入现金流理论和信号理论，构建了财务真实性指数。杨轶，张友棠（2

2、008）将应用时序多指标动态决策方法进行财务评价，构建了企业财务指数综合评价模型。由此可见，企业财务指数研究已经取得了许多重要的成果，但是仍存在如下问题：第一，当前财务指数大多以利润指标为基础，而利润指标会掺杂较多的人为因素，主观操作性很大。第二，原有的财务指数是以股东利益为核心的，反映股东权益最大化，难以兼顾债权人、职工、政府等其他利益相关者的信息需求。基于此，本文编制基于增值表的会计指数，以期克服已有企业财务指数的不足，为新会计指数的编制方法作出建议。二、基于增值表的会计指数编制理论分析（一）会计指数本文规定的会计指数是以企业财务分析过程中选定的关键监测指标为依

3、据，相对某一标准而建立的一种反映监测指标相对变动情况的对比值。会计指数可以分为个体指数和综合指数，会计个体指数是对某一特定的会计监测指标，将该指标的实际值与行业标准值对比后得到的数值，反映了企业某一方面的财务状况；会计综合指数是指通过一定的数理统计技术确定会计个体指数的权重，将所有个体指数综合起来用以反映企业综合财务状况的数值。在中国会计学会组织召开的“会计指数研讨会”中，对会计指数的编制思路设计了两套方案：一套思路是采用加权综合指数法，设置1个一级综合总指数，即为"企业效能会计指数”。一级综合总指数下面设置5个二级指数，分别为企业贡献价值指数、企业获利能力指数、企

4、业运营能力指数、企业发展能力指数、偿债能力指标指数；二级指数下面再设置若干三级子指数，最终形成企业效能会计指数体系；另一套思路是仿照杜邦分析体系原理，遵循指标之间的逻辑关系，设置价值创造效率指数，按照指标之间的逻辑关系对价值创造效率进行因素分解，反映价值创造的效率。本文正是基于第一套思路，从增值表的视角编制会计指数。（二）增值表的基本原理随着企业投入资本的日益多元化，当今企业已也不再单纯是股东的企业，它是由股东、员工、债权人、政府等一组利益相关者契约的集合。股东和债权人为企业提供资金；员工为企业提供人力资本；政府为企业提供政策保障和良好的社会环境。这些利益相关者通过

5、各种形式的资本投入为企业价值创造做出了相应的贡献，那么他们都应该在企业享有各自的权益。因此企业会计的服务对象也应多元化。但现行的会计报表仅站在股东的角度，很难满足其他利益相关者的信息需求。这就必须对现行会计报表进行改革，而增值表的引入正是解决上述矛盾的有效方法，它能站在社会效益的角度，公平地反映各利益相关者的信息需求，其发展方向代表着未来的会计报表发展方向。增值表是用以反映企业经营过程中增加的价值及其在各利益相关者中的分配情况，与传统报表的形式和科目构成都有很大的不同，它将报表分为增值额形成和增值额分配左右两部分。对企业而言，增值额是指企业在分配给有关利益相关者之前

6、，通过对企业资源生产性使用而创造出来的新增长的价值，它是构成增值表的主要内容。增值额的计算方法主要有毛额计算法和净额计算法两种，公式如下：毛额计算法：增值额二销售收入-外购材料和劳务二职工工资+税金+股利+利息+本期留存收益+折旧净额计算法：增值额二销售收入-外购材料和劳务-折旧二职工工资+税金+股利+利息+本期留存收益两种方法的主要区别是对折旧的处理方法不同，前者作为收入的扣除数，后者作为增值额的分配数。常用的计算方法是净额计算法。因为净增值额更符合会计学中折旧的定义来评价企业的业绩。一般的增值表如表1所示：（三）基于增值表的会计指数优势分析相对于现行的财务指数，

7、基于增值表的会计指数的优越性主要体现在以下三个方面：第一，现行的财务指数是以股东利益为核心的，不符合当今会计服务主体多元化的要求。而增值会计指数强调了企业的社会责任，它既满足企业及投资者的信息需求，而且还兼顾了员工、政府等其他利益相关者的需要；第二，现行的财务指数大多是以利润指标为基础，而利润表中大多科目会受会计计量方法选择等人为因素的影响，从而使其带有明显的主观性。而增值额是企业实现的销售收入与消耗的物资材料之间的差额，数据的来源比较客观，因而基于增值表的会计指数对企业价值创造的反映具有相对客观性；第三，基于增值表的会计指数有利于加强会计核算与国民经济核算的有