基于企业资源理论的自创商誉问题研究

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1、总论1．总论1．1．选题背景长期

2、奠来，巍誉闯惩一崴是困扰会计界的难题之一，早在1929年，藉名会计学家坎宁(J．B．Cann沁g)就曾这样感叹道：“会计师、会计学家、经济学家、工程师和法庭，郝试图从他们各自的角度来定义商誉，讨论其性质，并提出对它的计价方法。纵观浩如烟海的论述，观点之多，分歧之大，是最照著的特征。”t此羼，尽管有很多学者著书立说求研究这一问题，然两，至今商豢耀题依旧和过去一样棘手，理论爨仍然没有统一的认识，实务界也没有一个公认的会计处瓒方法。近年来，随着全球众业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易的闩益活跃，在产权有偿转让过程中

3、，商誉问题目豢重要。例如，2000年美国在线与时代华纳豹并购案中，商誉价值达到1300多亿美元，已占到并购成本的88．熊。巍誉在数鳖上强益巨大，对众波面言至关熏鬻。根据囊要性甄则，我们瑾应加强裔誉的核算，这样，一方瑟可以提高会计信息质量，使会计信息使用者得到更楣关、更可靠的会计信息，另一方越像珂以使本企业更准确缝了解在强行业中所处的像饕。尽管会计理论界和实务界嚣翦所燕瞄关心的主要是步}购裔誉问题，然面，外购商誉与囊创落誉是密切相关的，因此，磷究自剑商誉问题不仅具有重要的理论价值，也爨存特殊豹现实意义。1．2。研究目的及意义1．2．1．研究目的综

4、观有关自创商誉的研究文献，可以发现，长期以来，会计界一直认为翔剑商誉楚一种其有超额盈利能力的特殊资源。然丽，遗撼豹跫，会计理论赛至今也没有从资源的角度对蠢刨商誊的超额盈利能力特性作出合理的解释。既然，我们认为自创商誉的超额照利能力源于企业未入账的资源，那么，我们理应从资源的角度束对自创礴誉的救质和会计处理问题佟出合乎逻辑的解释。{乍为战臻管理领域～个学派——“企业资Cannjn副B19291heEconomicsofAccount抓qANewY0rkW龇scompany(1978)p38北京交通大学硕士学位论文源理论”正是从企业内部所拥有的资源

5、的角废很好地解释了企业竞争优势和超额利润的源泉问题。因此，运用“企业资源理论”也许可以对自创商誉的超额盈利畿力特性和其他特性提供一个较为合理的解释，对自创商誉的会计处理问题提供比较系统的指导。有鉴于此，本文就尝试从“企业资源理论”出发，对自刨商誉的性质、确认以及计璺问题进行深入的研究。1．2．2．研究意义弱前，研究自饲弱誉问题其有如下意义：蓠先，有关蠢创商誉的一系列问题虽然对现行的传统会计理论提如了挑战，但在研究解决这鬻闷题的间时，客戏上墩促进了有关会计确认、计纛、记录和报告等方面理论的丰富和发展。其次，随羲知识经济时代的不断繁荣，自刨商誉在企

6、溅中的地位越来越重要，它所表现出的超额盈；}{

7、能力使得企业的管瑗者、现有投资者和潜在投资者都对其予以精度的关注和熏褫，因此，如{可将这～重要的经济资源反映在财务报告中，满足会计信息使用赣各项决策的需要，是会计学界筒临的熏要闯题之一。再次，对于企业自身来说，龛面、及时地掌握自宅《商誉的有关信息，更利于企业结合自身优势，充分借助外部力量，加强齑誉的挖掘、开发、怠g造和利用，从丽获得更多的经济效益，在目益激烈的竞争中立予不败之熄。最后，自刨裔誉研究对中嗣而言有蔫特殊熏要的意义。我国原有的溺有企业只熏视有形资产的计价，两对无形资产，特羽是自创商誉的计

8、价在报表上不予列示，这就绘国有资产盼流失提供了可乘之机，造成了一定的隐患。因此，探讨并研究自创商誉的确认、计量是确保国有企业傈值增值，维护民族经济利益的重要方蘧。1．3．研究思路及论文结构安排1．3．1．研究思路本文在以翦学者研究的蒸础上，对商誉(主要是自创商誉)的基本总论理论以及企业资源理论进行了充分论述，进而提出了自剑滴誉的企业资源竞争优势观。自创商誉豹本质是穰现行的财务会计模式下无法入账的、有价值的、稀缺豹、不完全瑶模仿的、不完全可替代的特异无形资源和企业能力。并在此基础上论述自龟《商誉的确认与计爨闻越：首先论述会计实务界以及理论界瓣自创

9、落誉确认的看法移观点，然后在反驳酲前不确认自创商豢理由的蒸础上，提出应积极稳妥地确认自刨商誉：从囊剑灏嚣的企业资源竞争优势戏融发分析窦创蠢誉计量豹困难，两后搽讨公允价馕计鬟属健，遴而提出应以公允价值计爨属性为基础进行计量，并论述自创商誉豹计爨方法，根据“企业资源竞争优势瘸”时计量方法进行了评述。本文的研究思路用图卜l表述如下。1．3．2．论文结构安蠲}图卜l本文的研究思路本文主要分为七部分，具体结构安排懿下；第一章：总论。主要食绍选题背景、研究目的及意义以及研究愚路和论文结构安摊。第二章：商誉基本理论。主要以文献回颓豹形式探讨滴誉的概念及北京交

10、通大学硕士学位论文性质，并论述了自创商誉的特性和分类。第三章：企业资源理论。本章首先概述“企渡资源理论”的形成与发展历程，丽后介绍“企业资源联论”对于