国民待遇与我国涉外税收优惠政策分析——以浦东新区为视角的涉外税收优惠政策探讨 (1)

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1、论文独创性声明本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。作者签名立豁办论文使用授权声明日瓤塑三!：7本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此规定。作者签名：墨选硷

2、导师签名日期-型：．!：2导论1、问题的提出世贸组织对其成员国的一项基本要求是国民待遇。按照其有关协定和范本精神，国民待遇原则严格遵从进入国非歧视原则，在税收上的运用是峰持”税收待遇不低于”这一核心要求。各国在税收政策上实现国民待遇的程度与经济发展水平密切相关。改革开放初期，我国的经济矛盾主要体现在资会匮乏、基础设施落后、投资环境较差，涉外税法为吸引外资，采用税收优惠方式来弥补投资缺陷，对外商投资企业设置了全面的、多层次的税收优惠政策，这对于推进对外丌放、吸引外资、增加投资、提升国内技术水平。从而促进

3、中国经济高速增长起到了积极作用。因此实行税收超国民待遇原则，对当时背景下推动我国经济发展必要而且有效。然而，随着我国市场化改革的持续进行，尤其是“入世”以柬对外丌放程度的加深，我国涉外税收优惠制度逐渐显露出其弊端：对外资的超国民待遇客观上造成了对内资企业税收方面的歧视，由此产生了对内资的“挤出效应”；现行区域优惠为主、产业优惠为辅的优惠政策目标不明确，缺乏通过税收政策引导资金流向的手段，没有体现出促进国民经济协调稳定发展和税收优惠的效率原则，对优化产业结构和产品结构起到了消极作用。现行涉外税收优惠政策

4、由于其弊端带来的诸多问题包括：首先，我国吸引外国投资以牺牲税收收入为直接代价，税收优惠政策过多地承担财政支出职能，冲击了税制中性原则，同时，长期宽松的税收优惠，使得逃税、避税、“假合资”现象层出不穷，且手段越来越高，也造成国家财政收入减少；其次，由于税收双轨制导致税收公平环境缺失，一些效率高的内资企业闪税负高而丧失竞争优势，使民『日J投资流向竞争压力小、技术含量低的外资企业，带来社会效率和财产的损失，一定程度上阻碍了民族工业的发展；再次，现有的税收优惠政策区域性导向性的特点使得资金流向东部和沿海地区，

5、形成东部地区对外资的“超捕捞”或“超吸收”现象，进一步加大了东西部地区的差距，并引起内地资本与劳动力向沿海地区的无序流动；第四，以直接优惠为主、产业导向不明显的优惠机制使得所谓“短、平、快”的投入产出期短、回报率高的食品、服装、装配等轻工业和服务行业更多的受到外商投资的青睐，而投资会额大、回收期长、技术要求高的资本密集型和技术密集型等国家鼓励发展的产业发展相对不足，加剧了我国经济发展的产业不平衡；第五，现行的税收优惠政策对相对规模较小，投资周期较短的港澳台资本更具吸引力，对欧美国家大型跨国企业的吸引力

6、度不足，造成我国现在外资资本比例中港澳台资本超过60％的不平衡局面，同时港澳台资大批中小企业的涌入在某些方面还加剧了市场上某些行业的过度竞争‘。我国面临的以上问题直接影响了我国国民经济的持续、均衡发展，现行外资税收优惠政策的币效应呈递减趋势。根掘上述情况分析，现行的涉外税收优惠体系已滞后于经济发展的客观要求。就国内经济环境而言，社会主义市场经济框架己基本建立，改革丌放向纵深发展，新时期政府与市场的关系也相对成熟；就国际经济环境而言‘，经济全球化的深入、知识经济的兴起，j下影响和改变世界经济的运行规律和

7、特点。因此，为更好地适应世界贸易组织(WTO)规则体系的要求以及WTO所代表的全球自由贸易机制和世界经济一体化趋势，必须以国民待遇原则为基础，对现行优惠政策进行改革。本文的研究课题欲以上海市浦东新区为个案。通过分析浦东新区涉外税收优惠政策政策执行的有效性和局限性，并同时对新加坡税收相关制度进行对比分析，找到我国涉外税收优惠政策缺陷的根源，并提出改革的设想，从而试图解决现有优惠体系有悖于国民待遇原则的问题。2、选题的意义长期以来，我国对内、外资实行的两套不同所得税制、不同优惠政策的双轨制度一直是引起广泛

8、关注和争议的问题。尽管给予外资企业全面优惠，实行超国民待遇，并不违背WTO所要求的“税收待遇不低于”原则，但超国民待通毕竟不是真证意义的国民待遇，仅仅是我国在特定发展阶段为吸引外资的一种必要的过渡手段。随着我国市场化进程的不断深入，综合投资环境的不断改善，现行外资税收优惠政策的证效应呈递减趋势；尤其是我国加入世贸组织后，为适应_／TO规则体系的要求和世界经济一体化趋势，要求给予内、外资公平税收待遇的呼声日益高涨，我国改变内、外资不统一税制现状、改革涉外税