转让定价调整中的可比性分析分析

《转让定价调整中的可比性分析分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、厦门大学学位论文著作权使用声明本人同意厦门大学根据《中华人民共和国学位条例暂行实施办法》等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交学位论文(包括纸质版和电子版)，允许学位论文进入厦门大学图书馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和摘要汇编出版，’采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。本学位论文属于：()1．经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文，于年月日解密，解密后适用上述授权。(、／)2．不保密，适用上述授权。(请在以上相应括号内打“√’’或填上相应内容。保密学位论

2、文应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认为公开学位论文，均适用上述授权。)声明人：同勤1年舻肌日引言引言跨国公司为了实现其总体经营目标和全球经营战略，往往不当操纵转让定价，转移利润、逃避税负。为防止和校正跨国公司利用转让定价避税，各国政府通常采用正常交易原则(Arm’SLengthPrinciple)作为交易定价原则。正常交易原则的核心是比较，即通过对比关联交易(RelatedTransaction)(也称受控交易，ControlledTransaction)或企业与非关联交易(Unrel

3、atedTransaction)(也称非受控交易，UncontrolledTransaction)或企业的交易条件与交易内容的可比性程度(DegreeofComparability)，来评判是否需要对受控交易的价格或利润进行调整(即转让定价调整)。因此，可比性分析是适用正常交易原则的前提。我国的转让定价立法起步较晚，有关可比性分析的规定更是寥寥无几，理论界的研究也很少。基于此，本文即针对转让定价调整中的可比性分析进行研究，借鉴美国2001年《国内收入法典))(InternalRevenueCode)第482节(Section482)及财政部1994年《第482节规则》(

4、U．S．Regs．§1．482)的规定和经济合作与发展组织(OECD)1995年《跨国企业和税务机关转让定价指南》(《转让定价指南》)及其于2006年5月发布的《可比性草案讨论稿》(Comparability：PublicInvitationtoCommentonaSeriesofDraftIssuesNotes)以及其他国家或地区的先进立法经验和国际惯例，提出完善我国可比性分析立法的建议。转让定价调整中的可比性分析研究第一章可比性在转让定价调整中的重要性第一节审查可比性的理由一、可比性是适用正常交易原则的前提跨国公司集团为了实现其总体经营目标和全球经营战略，往往操纵转

5、让定价，通过人为抬高或压低转让价格，在各个跨国公司集团内部之间转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国(或避税地)关联企业①中实现，从而减轻或逃避税负。@跨国公司滥用转让定价避税，一方面造成了有关国家税收收入的流失，损害了国家的财政利益；另一方面破坏了公平的市场环境，造成了国际资本的不正常流动，扰乱了经济秩序。@大多数国家因此建立了全面的转让定价制度，以校正跨国关联交易背离公平市场价格的行为。④这些国家大多都采用了正常交易原则，美国财政部《第482节规则》、OECD《转让定价指南》、OECD2003年《关于对所得和财产征税的协定范本》(以下简称OECD《税收协定范本

6、》)和联合国2001年《关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本》以及大多数税收协定也都采用了这个标准。⑤正常交易原则之所以被国际社会普遍接受，@一个重要的原因是各国税务当局认为根据这个标准最有可能计算出在其管辖范围内的合理的应税收入。此外，由于采纳了独立实体(SeparateEntity)的概念，它将关联企业和非关联企业置于相同的税收地位而避免了由于在这些企业之间造成税收上的有利或不利而扭①OECD《转让定价指南》专业术语中规定：相对于两个企业而言，如果其中一个企业与另一个企业的关系满足OECD《关于对所得和财产征税的协定范本》第9条的条件，那么这连个企业彼此就

7、是关联企业。②廖益新，主编．国际税法学【Ml-北京：北京大学出版社，2001．374．③匡萍．我国转让定价税制存在的问题及对策分析【J】．聊城大学学报(社会科学版)，2007，(1)：71．(9CLARK，ROBERTQTransferPricing,Section482．andInternationalTaxConflict：GettingHarmonizedIncomeAllocationMeasuresfromMultinationalCacophony[J]．AmericanUniversityLawReview,spring,l