试论转让定价的调整方法论文

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1、试论转让定价的调整方法论文.freel’slengthprinciple”，直译为一手臂长原则，指代市场公平原则，并俨然成为规制转让定价所推崇的核心原则。OECD成员国的税务机关和境内的跨境公司也将正常交易原则奉为国际转让定价的理念和标准。正常交易原则能为世界各国广泛接受，主要是因为在跨境公司与独立企业之间日益要求提供公平的税收待遇，而该原则可以通过将关联企业与独立企业置于同等的税收地位，以此减少给这些企业造成有利或有碍的税收成本，避免因此所导致的其相互竞争地位的扭曲。二、转让定价调整方法的现状（一）转让定价的主要调整方法1.可比非受控价格

2、法可比非受控价格法也被称为市场价格法，是正常交易原则的具体体现。它通过参考、比对某一可比的非受控交易价格，借以评估所针对的受控交易是否属于正常交易，对于不符合正常交易原则的受控交易，应以非受控交易价格对该受控交易价格予以修正的一种定价方法。豏可比非受控价格是与内部交易的产品物理性能和交易环境一致的非受控交易产品的价格。若两种价格存在差别，就说明关联企业之间的业务往来关系不正常，需要用非受控交易中的价格来代替受控交易中的价格，从而确定正常交易价格，调整其计税收入额或所得额，核定其应纳税额。2.再销售价格法根据我国《企业所得税法实施条例》第11

3、1条第二款的规定，再销售价格法是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。由此可见，正常交易价格是用于关联企业的第一次销售，而再销售价格法是从关联企业第二次销售的正常交易价格倒算出第一次销售的正常交易价格。3.成本加价法根据我国《企业所得税法实施条例》第111条第一款的规定，成本加成法是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。另外，1995年OECD《转让定价指南》建议，在适用成本加成法时，符合正常交易原则的关联交易价格应当综合考虑市场情况、企业所承担的职能和风险，最终在销售

4、产品或提供劳务的成本基础上加成计算合理适当的毛利润。适当合理的毛利润可以选择可比非关联交易中的毛利润水平作为参考依据，豐其关键在于无关联买方或卖方在非受控的产品销售或类似销售业务中所体现的利润率。4.利润分割法利润分割法是基于正常交易原则的指导下，根据对若干关联企业各自履行的职能和作用的强与弱，对其在共同参与的交易活动中所产生的合并营业利润与实际亏损，在其相互间加以调整分配的转让定价方法。此法将跨国公司的整体利润按各成员所占用的资产、履行的职责及承担的风险比例进行分配，通过考察各成员的利润，间接评估转移价格的合理性。5.交易净利润法交易净利

5、润法是在1995年OECD《转让定价指南》中采取的比较利润方法的一种。根据该指南，交易净利润法对纳税人从受控交易（或几个可累积的受控交易）中所获得的相对于一个适当基础（如成本、销售额、资产）的净利润进行审查，并与独立企业于类似情况下所产生的净利润进行比较，进而确定受控交易的正常交易价格。豒由此可见，交易净利润法的使用步骤与再销售价格法、成本加价法相类似。基于“资本投资最大化”的原则，交易净利润法一般适用于可比的企业之间。该方法的一个前提假设条件也是投资于类似交易可期待获得类似的回报。可以说，交易净利润法可以说是一种全新的转让定价方法。（二）

6、转让定价调整方法的新趋势——预约定价安排实际上，上述的各种转让定价调整方法都属于事后调整的模式。在其实际运用中，暴露了很多困难。豓比如调整价格难以确定、所需资料无法齐全、消除双重征税现象进展缓慢等。故而一改事后调整的全新事前调整模式——预约定价安排应运而生。预约定价安排是OECD所用的术语，是指纳税人事先将其和境外关联企业之间内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法向税务机关申请报告，经税务机关审核认定后，可作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对定价调整的一种制度。一般由纳税人正式提交预约定价的申请，并且由纳税人、一个或者多个

7、关联企业、一个或多个税务机关进行协商谈判，具体实施包括递交申请、条件审核、组织谈判、签订协议和动态监管等程序。预约定价安排旨在针对解决转让定价问题的传统调整方法、司法及条约机制进行补充，在传统的调整机制失效时，预约定价安排可能会更加凸显其价值。美国于1991年正式实行预约定价协议之后，欧洲大部分国家及包括我国在内的部分亚洲国家都相继推行了这一制度。并且，国家税务总局于2010年12月30日首次公开发布了预约定价安排报告。可以说，该指南中预约定价安排方法的颁布为其广泛运用起到重要的推动作用。三、转让定价调整方法的简要评析（一）传统价格法的简要

8、评析传统价格法，是以正常交易原则为指导思想，是正常交易原则在实践中的具体运用，其主要包括可比非受控价格法、再销售价格法和成本加价法。同时，传统价格法分别以公开市场可比交易的价格或