佀瑞霞无形资产的确认与计量问题研究

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1、无形资产的确认与计量问题研究佀瑞霞一、选题的意义知识经济是以智能为核心的人力资源的占有、配置,以科技为主的知识的生产、分配、创新和使用的一种经济。知识经济的繁荣是直接取决于知识或有效信息的积累与利用。作为商品经济发展到一定阶段的产物，尤其在市场经济高度发达的知识经济时代,谁掌握的专利、专有技术等无形资产越多,谁就会走在世界经济发展的前列。无形资产有助于实现企业价值最大目标；能提高企业的生产效益和经济效益，是资产增值的推动器；同时无形资产可以转化为有形资产，增强企业的经济实力。无形资产是企业的重要的经济资源,是维持企业生存和发展的重要支柱,也是保证企业获得利

2、润乃至超额利润的必要源泉。在当今日趋激烈的市场竞争中,成功企业所拥有的重要资产是无形资产，一个企业拥有无形资产数量的多少、价值高低是技术水平和竞争能力的标志。先进企业占领市场的手段主要不是靠增加资金投入而是靠无形资产取胜。大型跨国公司每年都要拿出相当于其营业额10%左右的资金用于无形资产这类智力资源的开发,他们正是靠无形资产在强手如林的竞争中占领市场。无形资产对经济进步的促进作用日益突出，无形资产的开发、核算越来越受到人们的重视，加强无形资产确认计量的研究也就具有十分重要的意义，对宏观经济方面的意义：（1）可以刺激无形资产的产品生产，促使全民族文化科技水平

3、的不断提高；（2）可以促进科技成果的推广应用，加快科学技术向生产力转化；（3）可以充分挖掘资源潜力；（4）有利于调整和改善我国产业结构和消费结构，适应国际经济技术发展的需要。企业是国家宏观经济的细胞，加强无形资产确认计量研究对企业管理具有重要的意义：（1）有利于企业全面、完整地管理和核算所拥有的全部资产，企业的资产是企业赖以生存的基础，加强无形资产确认计量，可以保证企业的全部资产都纳入企业的管理和会计核算系统内，有效的防止资产流失，提高整体资产的营运效果；（2）有利于企业正确核算对外投资。随着市场经济的进步，企业投资方式的多元化，企业不仅可以用实物资产对外

4、投资，也可以以无形资产对外投资，一些不在资产负债表上反映的无形资产如土地使用权、自创商誉等，更是企业对外投资是应注意的重点，加强这些无形资产的确认与计量，可以维护企业投资应有的价值和权益，防止企业无形资产在对外投资过程中流失，（3）有利于企业有关各方正确了解和评估企业价值，加强无形资产确认计量研究，合理利用企业会计财务报表等财务资料，并采用特定的评估方法来确定其价值，可以便于正确评估企业整体价值。二、文献综述1、国外研究无形资产没有实物形态以及只代表企业所拥有的一种法定权利，或者拥有高于普通收益水平能力的特点，使得无形资产在会计处理存在一定难度，世界各国会

5、计组织对此进行的研究已持续了几十年，并且取得了丰硕的理论成果。Preinreich(1937)较为系统和全面地阐述了早期美国资产负债表项目的计量和摊销实践。在无形资产的确认方面，Preinreich主张用列举的方式划定无形资产范围，而不是以无形资产的特征为依据，这一点在当时有其特殊的实践意义和局限性。在无形资产摊销方面，Preinreich阐述了企业各种资产的价值损耗模式，并提出了相应的成本摊销的时间结构，同时指出无形资产对企业的“服务能力”与有形资产不同。前者通常由无形资产为企业提供服务的机会来确定，而后者则通常是由某些技术指标所限定的，这导致了两者的价

6、值损耗模式的不同。因此，应当采取不同的模式进行折旧或摊销。斯滕斯特（1997）提出无形资产计算方法（CIV），该方法先是计算企业前三年的税前收益，然后将行业平均资产回报率乘以公司三年的平均有形资产，计算出有形资产的平均年收益，最后将其从上面税前收益中减去，在扣除所得税后就得到公司无形资产的超额收益。最后用适当的资本成本为贴现率，计算出无形资产超额收益的现值。随着人们对无形资产重视程度的提高和研究的深入，国外一些学者用无形资产比较研究和实证研究的结果充实了规范研究。Krohn和Knivsfla(1999)对英美法系国家和大陆法系中的斯堪的纳维亚国家在无形资产

7、定义、确认和计量等方面的规范进行了比较，发现在英美法系国家，准则制定者出于防范盈余管理的考虑，对无形资产的确认非常谨慎。这一点集中体现在对研究开发支出的高度费用化处理上。不过，这样谨慎的态度也随着无形资产在企业经营中的日益重要而不断松动。相比之下，大陆法系下的准则制定者则出于会计信息使用者的实际需要,鼓励对无形资产的确认，尤其是对研究开发支出的资本化处理。Krohn和Knivsfla认为这种差异的根本原因在于这两种法系环境下的财务报告导向不同。由于大陆法系国家的财务报告多以债权人为导向，因此企业可以通过确认无形资产，尤其是将研发费用确认为无形资产，来充实资

8、产负债表中的资产,提高偿债能力指标,进而提升债权人信心和投资动机。