企业内部控制评价概念框架构建

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1、第2期(总第351期)财经问题研究Number2(GeneralSerialNo.351)2013年2月ResearchonFinancialandEconomicIssuesFebruary，2013·企业经济·企业内部控制评价概念框架构建121戴文涛，王茜，谭有超(1.南开大学中国公司治理研究院/商学院，天津300071;2.东北财经大学会计学院，辽宁大连116025)摘要:企业内部控制评价概念框架涉及企业内部控制评价的最基本概念和理论要素，这些概念和理论要素界定了企业内部控制评价研究对象的性质、功能和范围，指导着实务层面上的技术方法和制度建设。

2、鉴于现有成果仅仅研究了企业内部控制评价概念框架的某一方面，有必要以内部控制评价的本质属性作为逻辑起点，研究企业内部控制评价的环境、主体、客体、目标、方法、规范及其它们之间的逻辑关系，从而建立起一个完整的企业内部控制评价概念框架。关键词:企业内部控制评价;概念框架;逻辑起点;理论要素中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:1000-176X(2013)02-0115-08一、问题的提出控制整体框架存在的问题，并于2004年9月正内部控制是现代企业极为重要的一项内部治式发布《企业风险管理———整合框架》。企业风理机制，担负着纠错防弊、预防和降低企业内

3、部险管理整合框架涵盖了原来的内部控制整体框风险、保证组织健康发展的重要职能。本世纪架，风险管理的引入，拓展和细化了内部［1］初，美国频发的安然、世通等一系列知名公司的控制。财务舞弊事件导致前总统布什于2002年7月30新的内部控制框架的发布被公认为是内部控日紧急签署了被誉为自富兰克林·罗斯福总统时制理论研究的最高成就。然而，雷曼、美林等一代以来“最彻底的公司改革法案”———萨班斯－些自称或被外部审计鉴证为拥有“健全的内部奥克斯利法案(Sarbanes-OxleyActof2002，简控制”或“完善的风险管理”的大公司在2008称SOX法案)。该法案的

4、103、302、304条款是年的金融危机中纷纷破产或被收购，这不仅对内针对上市公司内部控制的，它要求公司的管理层部控制理论形成了巨大的挑战，也使公司风险行对财务报告内部控制有效性进行评价，注册会计为成为学术界、实务界以及政府监管部门关注的［2］师对企业财务报告内部控制进行审计，并将评价焦点。公司内部治理机制的一个基本目标是结果对外披露。为执行SOX法案，美国监管公司的经营政策和财务决策，来保护投资者Treadway委员会重新审视了1994年发布的内部的利益;风险承担导致的公司价值损失以及当前收稿日期:2012-10-15基金项目:国家社会科学基金重大

5、招标项目“完善国有控股金融机构公司治理研究”(10zd＆035);国家社会科学基金项目“企业内部控制综合评价模型与中国上市公司内部控制质量研究”(12BGL032);教育部博士研究生学术新人奖资助作者简介:戴文涛(1971－)，男，江苏丰县人，高级统计师，高级会计师，博士后，主要从事内部控制、公司理财等方面的研究。E-mail:dwt7112@163.com王茜(1981－)，女，吉林四平人，博士研究生，主要从事财务管理、内部控制等方面的研究。谭有超(1982－)，男，山东德州人，博士研究生，主要从事公司治理与公司财务研究。116财经问题研究2013

6、年第2期总第351期危机的发生，已经被许多人视为公司内部治理机技术方法和制度建设。科学地构建企业内部控制［3－4－5］制的失灵。从表面看，美国一些知名公司评价概念框架对于内部控制评价理论发展和应用破产或被收购源于次贷危机、监管机构渎职以及研究有着十分重要的意义，但上述内部控制评价政策失误等外部因素，但深层次的原因在于公司研究成果仅仅研究了企业内部控制评价概念框架内部控制、风险管理机制形同虚设，内部控制信的某一方面，并没有建立起一个科学、系统的内息披露徒具形式。在这样的背景下，公司内部控部控制评价概念框架。基于此，本文在已有研究制质量引起世人强烈关注，

7、从而引发了国外学者成果的基础上，对企业内部控制评价概念框架逻展开了新一轮的内部控制评价方法研究。辑起点、包含的内容及其逻辑关系进行研究。在我国，随着“蓝田股份”、“银广厦”、二、企业内部控制评价概念框架的逻辑起点“郑百文”、“中信泰富”和“中航油”等一系企业内部控制评价概念框架涉及内部控制评列财务舞弊和内控失效事件的频频发生，公司内价研究的最基本的概念和理论要素，这些概念和部控制也成为社会各界尤其是政府监管部门日益理论要素并不是简单地堆砌，而是按照一定的逻关注的问题。借鉴美国COSO内部控制五要素框辑关系连接成一个具有整体性、系统性和有序性架形式，同

8、时在内容上体现其风险管理八要素框的基本理论结构，决定着企业内部控制评价研究架实质，我国财政部等五部委在200