浅探构建中国特色会计准则体系

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1、浅探构建中国特色会计准则体系摘要：具有中国特色现在中国国内的各个领域都能看到，这在我国现行的会计准则里也不例外，这对于会计职业来说本身是好还是坏呢？在安然时间以及一系列的经济危机之后，我们国内不得不排除完全照搬国外理论的可能性。中国应该有怎样的特色才能正真有益于中国国内的实际发展，本文以哲学理论为基础粗略的探讨了真正的中国特色的会计准则应该如何建立。作文关键词：会计准则；经济学；原则导向一、我国会计准则的历史演变我国现行会计准则是自1987年在中国会计学会年会开始探索，1989年3月提出《关于拟定中国会计准则的初步设想(讨论稿)》和《关于拟定中国会计准则需要讨论

2、的几个主要问题(征求意见稿)》，《中华人民共和国会计准则(草案)提纲(讨论稿)》（全国会计工作会议上提交了），1991年11月26日财政部下发了《关于印发(企业会计准则第1号——基本准则)(草案)的通知》，1992年11月30日以部长令形式正式发布了建国以来中国第l号会计准则《企业会计准则》，在此之后经过多次修改完善于2006年2月基本形成的企业会计准则体系。应该说这些准则从制定之初到现在规范了中国的会计实务核算，大大的改善了中国上市公司的会计信息质量以及财务状况透明度，并为企业经营机制的转换和证券市场的发展、国际间经济技术交流起到了积极的推动作用。二、国外会计

3、准则的主要范式现在国外的会计准则主要有两种主要范式：“规则导向说”和“原则导向说”。前者来源美国财务会计准则委员会（FASB）制定的财务会计准则公告（SFAS），后者来源于国际会计准则委员会（IASC，现改为IASB）制定的国际会计准则（IAS）。规则导向说除主体准则外还包括一系列的解释公告、实施指南。整体架构比较严密、完备，可操作性强，需要较少的职业判断，有利于减少交易设计的不确定性及各方在会计方法选用上的分歧，并且便于证券监管部门实施监督。但由于其准则过于细微化，所以其不足之处也就显而易见：1.大量的例外和解释及实施指南使准则复杂化2.给出的会计信息过于复杂

4、，脱离了现实的应用3.对于细节的侧重使得会计人员忽略了对于财务整体的判断4.由于其法规的确定性使得规避成为可能而原则导向说则刚好与其相反。由于其没有像规则导向说那样规定什么能做什么不能做，只是起到了一个主体的指导作用，所以虽然能解决规则导向所存在的问题，但由于其过分依赖会计财务人员的个人素质而完全脱离了法律法规的现实可操作性。应该说，与世界绝大多数国家一样。我国现行的会计准则主要倾向规则导向说，在安然事件后对于原则导向有一定倾斜。应该说现在国际上的会计准则仍然没有形成一个统一的共识。我们无法简单的痛过复制别的国家的会计准则而达到我们的要求。从哲学上说我们无法得到

5、一个完美而不会出现任何问题的制度，但我们却能期望它在理论上没有缺陷的至少在我们现在的科学理解下的理论中找不到任何问题缺陷。开题报告三、我国的会计准则究竟应该何去何从制度有“内在制度”（internalinstitutions）和“外在制度”（externalinstitutions）之分（路德维格·拉赫曼，1973）。外在制度是可以通过政府的强制实行的，而内在制度则是从长期的人类实践经验中，不断、反馈和调整，并依据一条稳定的路径渐进地演化而来的，更多地体现了人们的既有习惯、伦理规范和商业习俗。或者说内在制度就是人们心目中才应该遵从的准则，但外在制度与内在制度发生

6、冲突时，我们不得不说我们无法保证外在制度能够得到完全的实行。或者说，要使一个外在制度能完美的得到实施，我们就不得不考虑到与内在制度的冲突之处。我国现行的很多领域的东西包括法律法规很多就是因为没有考虑到其内在的历史因素而不得不再重造历史。应该说，社会的很多方面也存在着一个范式——或者说是我们中国的百姓所说的网。国家不能完全实用暴力工具采取强制措施达到其改良社会的目的，这就不得不要求我们的现行制度要对“内在制度”有一个引导作用。当内在制度能够做到与外在制度做到原则上统一的时候，我们就可以说其具有了独特的传统性与历史性，才能有一定的自我修复和完善能力。这点对于会计准则

7、也不例外。一个国家的制度就必须考虑到它目前所处的环境，就必须要考虑到客观条件。中国的国情与世界的绝大多数国家的国情是完全不一样的。我国的人口基数过大，而我国的国民收入又不能支持完全细微的监督，这就更要求我们在现行制度上体现其对于内在制度的引导性。很多人或者很多的学者都认为一个完善的会计准则应该体现一般性和层次性。或者说他们期望在规则导向和原则导向之间寻找一个平衡点。我应该说，这在中国并不能完全适用至少在现阶段不适用——中国地域过于广泛，人口基数过大，我们现在无法使社会完全接受我们或者说世界所认为正确的会计准则。我们不能对我们的现实条件视而不见，我们必须把会计准则

8、建立在我国的土地上，我们