公允价值变动损益相关问题的探讨

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1、公允价值变动损益相关问题的探讨王华牛（云南陆良银河纸业有限公司，云南陆良655600）中图分类号：F235.2文献标识码：A文章编号：1673-0992（2010）07-142-02摘要：木文解读了新会计准则下交易性金融资产相关业务的处理，从会计目标、会计信息质量特征、利润要素的定义以及损益的实现情况重点分析了引入公允价值变动损益的意义，文章最后对引入公允价值损益存在的争议进行了探讨。关键词：交易性金融资产；公允价值变动损益；相关问题的探讨为更好的促进我国经济发展，实现会计准则国际趋同，财政部2006年颁

2、布了新的会计准则（以下简称新准则），并己于2007年1月1日开始执行。新准则在金融工具、投资性房地产、非同一控制下企业合并，债务重组、非货币性交易等业务中引入了公允价值，实现了国际趋同。木文以交易性金融资产为例,重点研究公允价值变动损益的相关问题。一、交易性金融资产相关业务的处理新准则规定，交易性金融资产是指企业为近期出售，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在交易性金融资产业务处理中主要涉及到“交易性金融资产■成木”、“交易性金融资产一公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“木年

3、利润”、“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”等会计科目。（1）购置交易性金融资产时，借“交易性金融资产■成木”，贷“银行存款”等；（2）在资产负债表日，持有期内交易性金融资产价值变动时,若交易性金融资产价值增加，则借“交易性金融资产■公允价值变动”，贷“公允价值变动损益”，持有期内交易性金融资产价值减少则做相反的会计分录。“公允价值变动损益”是损益类会计科目反映持有交易性金融资产价值的利得或损失,期末转入“木年利润”科目，余额为零。根据税法规定只对己实现的损益征税,因此应纳税所得额会产牛

4、暂时性差异，借“所得税费用”，贷“递延所得税负债”，或借“递延所得税资产”，贷“所得税费用”。（3）出售交易性金融资产时，若出售价格大于交易性金融资产的账面价值，则借“银行存款”、贷“投资收益”、“交易性金融资产一成本”、“交易性金融资产一公允价值变动”，反之则借“银行存款”、“投资收益”，贷“交易性金融资产一成本”、“交易性金融资产一公允价值变动”，“投资收益”会计科目反映了处置交易性金融资产的利得或损失。同时持有交易性金融资产的利得或损失转入“投资收益”会计科目。同时转回应纳所得税额暂吋性差异。通过下

5、面的例题分析交易性金融资产的业务处理：甲企业在2009年11月1日以每股15元的价格购入某企业股票100万股，并作为交易性金融资产持有。2009年12月31H,该股票的市价涨至20元/股，2010年1月31日甲企业将股票以每股18元的价格全部出售，适用所得税率为25%o若不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：1.2009年11月1日购进股票借：交易性金融资产一成本15000000贷：银行存款150000002.2009年12月31日股票价格上涨借：交易性金融资产一公允价值变动5000000贷：公允价值变动

6、损益5000000同时确认递延所得税借：所得税费用1250000贷:递延所得税负债12500003.期末将公允价值变动损益转入本年利润借：公允价值变动损益5000000贷：本年利润50000004.2010年1月31日出售股票借:银行存款1800000015000000投资收益2000000贷：交易性金融资产一成本一公允价值变动5000000同时将持有期间的公允价值变动损益转出借:公允价值变动损益5000000贷：投资收益5000000同时转冋递延所得税借:递延所得税负债1250000贷:所得税费用125

7、0000二、引入“公允价值变动损益”会计科目的意义（-）符合现代会计目标与会计信息质量特征。基于环境和投资理念的变化，会计目标也发生了根本性的转变，由受托责任观转向了决策有用观。会计目标与会计信息质量特征是一致的，会计目标决定了会计信息的质量特征。决策有用观的核心内容在于要求企业为现在或潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的决策提供相关的的会计信息。“公允价值变动损益”会计科目反映了企业所持有交易性金融资产的利得或损失，具有相关性、及吋性，符合决策有用观的会计目标。以上笔经济业务为例，2009年12

8、月31日，甲企业所持有的股票价格发生变动，增值的500万元通过“公允价值变动损益”会计科目列示在利润表中，同吋通过“交易性金融资产一公允价值变动”在资产负债表中反映，及吋反映了甲企业的财务状况、经营成果，为现实或潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理决策提供了相关会计信息。（二）符合新准则对利润要素的定义。新准则规定：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接接入当期利润的利得和损失等。利得或损失