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1、《中级财务会计学》讲义第十二章财务会计报告[教学目的]通过本章教学,要求学生了解财务计报告的目的､种类及编制要求,掌握资产负债表､利润表的编制方法,熟悉现金流量表的结构及编制方法｡[教学重点与难点]1､资产负债表的编制2､利润表的编制[教学时数]6学时[教学内容]第一节财务报告概述财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料｡财务报表是对企业财务状况､经营成果和现金流量的结构性表述｡财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益,下同)变
2、动表;(5)附注｡第二节资产负债表一､资产负债表的内容及结构(一)资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表｡它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源､所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权｡(二)资产负债表的结构二､资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类､整理和汇总,加工成报表项目,形成资产负债表｡(一)“年初余额”的填列方法(二)“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列;2.根据几个总账科目的余额计算填列;3.根据有关明细科目的余额计算填列;4.根据
3、总账科目和明细科目的余额分析计算填列;强调“长期应收款”和“长期应付款”项目!5.根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列｡【例题1】下列各项中,应计入资产负债表“应收账款”项目的有()｡A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额E.“其他应收款”总账余额••【答案】AC第三节利润表一､利润表的内容及结构(一)利润表的内容利润表,是反映企业在一定会计期间经营成果的报表｡(二)利润表的结构二､利
4、润表的填列方法(一)“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数｡如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入报表的“上期金额”栏｡(二)报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列｡【例题2】某企业2007年发生的营业收入为1000万元,营业成本为600万元,销售费用为20万元,管理费用为50万元,财务费用为10万元,投资收益为40万元,资产减值损失为70万元(损失),公允价值变动损益为80万元(收益),营业外收入为25万元,营业外支出为15万元｡
5、该企业2007年的营业利润为()万元｡A.370B.330C.320D.390【答案】A【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370万元｡第四节现金流量表一､现金流量表的内容及结构(一)现金流量表的内容现金流量表,是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表｡(二)现金流量表的结构二､现金流量的分类(一)经营活动产生的现金流量包括销售商品或提供劳务､购买商品或接受劳务､经营性租赁､支付工资､支付广告费用､交纳税款等｡(二)投资活动产生的现金流量1､对外投资:不包括在现金等价物
6、范围内的投资及其处置活动｡2､对内投资:包括购建和处置固定资产､购买和处置无形资产等长期资产｡(三)筹资活动产生的现金流量1､负债筹资:如借入借款､发行债券､支付利息､偿还本金等｡2､权益筹资:接受投资､发行股票､支付股利••(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响(五)现金流量表补充资料企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量､不涉及现金收支的重大投资和筹资活动､现金及现金等价物净变动情况等信息｡三､现金流量表的编制企业可根据业务量的大小及复杂程度,选择采用工作底稿法､T形账户法,或直接根据有关科目的记录分析填
7、列现金流量表｡•四､现金流量表主表中项目的确定现金流量表主表中各项目的确定,可通过以下途径之一取得:(1)根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定;(2)调整法:根据本期发生的全部经济业务,通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表｡(一)经营活动产生的现金流量1､直接法:分别现金流入和现金流出填列｡(1)销售商品､提供劳务收到的现金公式1=当期销售商品､提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收帐款和应收票据+当期预收帐款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐公式2=主营业务收入+应交税金—应交
8、增值税(销)+应收帐款减少额+应收票据减少额+预收帐款增加额-当期计提的坏帐准备注:公式中的增加额或减少额是指期末数与期初数相比较而言｡例:企业2004年主营业务收入50万元,应交税金—应交增值税(销项税)8.5万元,应收帐款年初数10万元,年末数13万元,预收帐款年初数5万元,年末数9万元｡本期应收帐款计提坏帐准备
