注册会计师考试《审计》word讲义第十八章审计沟通（完整版）

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1、第十八章审计沟通本章命题思路及备考策略2011年试题没有涉及本章的内容，但2009年及2010年试题均涉及到本章4分的知识。本章三年平均分值不足3分，属于分值稍低的章。审计沟通有别于通常意义上的审计专业知识，大都属于准则规定，较少专业判断，因此比较适合以客观0题的题型命题。最近3年题型、题量、考点分析年度题型题量分值考点2009多选题44与治理层的沟通2010单选题44与治理层的沟通本章基本内容框架第一节注册会计师与治理层的沟通〇、背景知识1.治理层对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。在某些被审计单位，治理层可能包括管

2、理层成员。13董事会和监事会属于治理层。董事会的主要职责是制定战略、进行重大决策、聘任经理并对经营管理活动进行监督；监事会的主要职责是对公司财务以及公司董事、经理的行为进行监督。2.管理层对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。经理的主要职责是经营管理，因而属于管理层而非治理层,管理层还包括副经理，以及相当于副经理职位的财务总监、总会计师等其他高级管理人员。3.治理层参与管理往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形，即治理层参与管理的情形。4.管理层、治理层对财务报告的责任(1)编制财务报告是管理层的责任，其具体工作由管理层领导

3、下的财务会计部门承担。(2)监督财务报告的编制和披露过程是治理层的职责。这种监督职责主要有：审核或监督企业的重大会计政策；审核或监督企业财务报告和披露程序；审核或监督与财务报告相关的企业内部控制；组织和领导企业内部审计；审核和批准企业的财务报告和相关信息披露；聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通等。5.与治理层沟通的根本原因治理层在财务报告编制过程监督与注册会计师对财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。6.与治理层沟通的作用(1)注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建

4、设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；(2)注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；(3)治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。7.与治理层沟通的总体要求注册会计师应当就与财务报表审计相关且与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。8.与治理层沟通的主要目的(1)就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；(2)及时向治理层告知审计中发现的与治理层

5、责任相关的事项；(3)共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。一、沟通的对象[——找谁沟通](一)总体要求1.一般要求2.需要商定沟通对象的特殊情形(二)与治理层的下设组织或个人沟通1.决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素2.被审计单位设有审计委员会的情形3.需要与治理层整体沟通的特殊情形13(一)总体要求1.一般要求(1)确定适当的沟通人员。适当的沟通人员及沟通对象可能因沟通事项的不同而不同。一般情况下适当的沟通对象可能是相对固定的。例如，在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的

6、组织或人员。有关内部控制的情况，应当与内部审计人员沟通；有关会计处理的情况，应当与财务部门沟通；再如，有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。通常，被审计单位指定其治理结构中相对固定的人员或组织(如审计委员会)负责与注册会计师进行沟通。有时，针对一些特殊事项，注册会计师应当运用职业判断考虑是否应当与被审计单位治理结构中的其他适当对象进行沟通。【例题1·单选题】在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通有（）。（2010年）A.甲公司所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷

7、的实际原因的了解D.管理层的胜任能力【答案】D【解析】按规定，注册会计师不宜与管理层沟通沟通的事项包括管理层的胜任能力(选项D)和诚信问题。(2)确定适当的沟通人员时应当利用的信息了解被审计单位的法律结构、组织形式；查阅被审计单位的章程、组织结构图；询问被审计单位的相关人员等。上述方法都有助于获取有关被审计单位治理结构和治理过程的信息，能够帮助注册会计师清楚地识别出适当的沟通对象。2.需要商定沟通对象的特殊情