管理会计的本质属性、边界及发展

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1、第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展2005年7月9日-10日管理会计的本质属性、边界及发展12余恕莲吴革(对外经贸大学国际商学院，北京100029)【摘要】文章对会计学界具有代表性的关于管理会计本质属性的两大观点进行了回顾与评述，提出四方面的观点：首先，价值管理和价值提升是管理会计的本质属性，价值提升是渗透在管理会计理论方法的各个方面；其次，企业动态的经营管理环境的变化大大促进了管理会计的价值思维及体系边界的扩展，管理会计边界由相对静止(即认为管理会计的边界是明确、清晰与固定的)向逐渐变化的动态发展(即认为管理会计的边界是随环

2、境条件而变化，呈现出模糊性)，但没有根本动摇管理会计的价值管理和价值提升的本质；第三，管理会计未来的发展趋势是横向和纵向的整合，它将围绕企业核心能力的培植与企业价值提升而形成一个超越传统会计的、全新的综合化信息系统；最后，管理会计在我国的发展和应用还需要在企业管理实践的研究、管理者对管理会计价值的认识和需求，管理会计职业推进方面做出努力。创新之处：本文的创新之处在于对管理会计理论研究的核心问题—管理会计本质属性进行了系统研究，明确了提升企业价值是管理会计的本质属性.，以此为基础重点从横向和纵向两个方面探讨了管理会计边界和管理会计整合发展的趋势，

3、对管理会计属性的认识给管理会计的研究提供了新的视角。【关键词】管理会计属性，横向边界，纵向边界，整合谈论管理会计通常会听到这样的疑问：管理会计似乎包罗万象，同传统会计没太多相同之处，为什么可以称为会计？有些内容如综合记分卡也是管理学的重要内容，分别在管理学和管理会计中是否有些不同考虑？有说服力的回答这些问题，笔者认为还应重新探究管理会计的本质属性，有无特定的范围与界限？未来如何发展？这些既是管理会计理论研究的核心问题，也是管理会计应用面对的实际问题。审视我国会计理论与会计实务的研究与发展现状，可以发现管理会计明显落后于财务会计。究其原因是基于资

4、本市场发展的会计准则和外部审计的制度安排，资本市场利益相关者对财务会计的关注所引起的社会效应。虽然不乏加强管理会计的研究的呼声，但是效果并不显著。笔者以为在我国会计学界对于管理会计的一些核心问题认识还存在一些差异，有必要探讨交流以形成共识，从而促进管理会计与财务会计的协调发展。一、管理会计的本质—提升企业价值的价值管理信息系统管理会计的本质属性是管理会计理论中一个最基本的论题，反映在其基本定义中并得以与其他学科相互区分。只有从管理会计的本质出发，才能更好地认识管理会计的边界，从而构造出一个具有逻辑性的管理会计理论体系。（一）关于管理会计的主要观

5、点我国很早就提出过会计管理概念，但管理会计则是改革开放以来由西方国家引入的。当前会计学界对管理会计本质属性的研究主要有两大观点。1、广义管理会计观该观点以美国全国会计师联合会（NAA）对管理会计所下的定义为代表。NAA下设管理会计实428第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展2005年7月9日-10日务委员会于198l年发布的管理会计公告《管理会计的定义》中，将管理会计定义为：“管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程

6、。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告（毛付根等，1997）。”该观点将管理会计视为囊括一切的大会计体系，财务会计等只是作为一个分支系统嵌套其中。关于这一点，还可以从1982年6月该委员会发布的公告《管理会计的目标》中进一步得到印证，其中有这样一段说明：“管理会计师负责完成管理会计的目标……管理会计师是广义的，它包括从事主计长、司库、财务分析、计划与预算、成本会计、内部审计及普通会计等工作的各种人员。”2、狭义管理会计观该观点以1988年国际会计师联合会（IFAC）对管理会计所下定义为代表：“管理会计

7、是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任（李天明，1994）。”该定义与上一定义的最大区别在于：其一，明确了管理会计信息的来源是广泛的，不仅包括财务信息而且包括经营信息，从而为管理会计理论与技术方法的创新拓展了空间。其二，明确了管理会计信息的使用者是企业内部的管理人员，不包括企业外部的相关组织和人员。这就将财务会计作为一个系统独立于管理会计之外，从而有利于管理会计与财务会计理论与实务的发展。当前狭义管理会计观被各国学术界与

8、实务界广为接受，是对管理会计本质看法的主流。（二）管理会计本质的思考——提升企业价值的价值管理信息系统管理会计本质是管理会计本身所固有的，决定管理会计