浅谈公路经营企业公路资产的分别核算

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1、邢香会计一班4号浅谈公路经营企业公路资产的分别核算摘要：自建公路资产和公路收费权是公路经营企业的两项主要在资产，公路资产从初始计量，后续计量到后续支出的核算，可以作为无形资产也可以作为固定资产来核算，但相比较而言，将公路资产作为固定资产核算，将公路经营权作为无形资产核算更加符合会计信息披露要求。关键字：公路资产固定资产公路经营权无形资产固定资产累计折旧公路资产与收费权是公路经营企业存在的两个充分必要条件。公路资产从初始计量属性、后续计量到后续支出的核算，不管是作为固定资产还是作为无形资产核算，并无本质区别。为符合企业会计

2、基本准则对会计信息质量可比性要求原则，应出台相应的解释细则或是指导规范，统一对公路资产的核算。但比较而言，将公路资产作为固定资产核算，将公路经营权作为无形资产核算更加符合会计信息披露要求。并且根据对现有的16家A股上市公司统计分析，高速公路经营企业都将自建高速公路形成的资产作为固定资产核算，而将受让取得高速公路收费权形成的资产作为无形资产核算。一，自建公路资产应该作为固定资产核算固定资产是指为生产、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。　将自建高速公路形成的资产作为固定资产核算依据的是

3、《高速公路财务管理办法》第二十二条固定资产具体包括下列内容：公路及构筑物、安全设施、通讯设施、监控设施、收费设施、机械设备、车辆、房屋及建筑物、其他。A.自建公路应作为固定资产的核算的几点优势:　其一，公路及构筑物、安全设施、三大系统作为高速公路经营企业收取通行费收入的物质基础，安全设施和三大系统使用期限多在6～10年，如果将公路资产作为无形资产核算，等到安全设施和三大系统更新时如何进行会计确认和计量，是继续按照无形资产核算，这似乎有点缺乏支撑依据太过牵强，有悖于可靠性和可理解性原则；还是按照固定资产核算，这又不符合可比

4、性原则。如果仅将公路及构筑物按照无形资产核算，因为公路及构筑物更新的可能性几乎不大，而将安全设施、三大系统作为固定资产核算，这也不能理解，公路及构筑物、安全设施、三大系统对于高速公路收费而言并无任何差异，这又是否有悖于实质重于形式的要求？其二，如将自建的公路资产作为无形资产核算，对于自建的无形资产初始计量问题，会计准则并未作明确规定。固定资产准则规定，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单向固定资产，这给通过购买取得收费权而取得固定资

5、产分类以及后续计量问题提供了核算依据。而按照无形资产准则就只能将所取得的无形资产按剩余收费年限进行分摊，待安全设施和三大系统进行更新之时，原有相关资产未摊销完毕现又新增资产，这是否有虚增资产之嫌？其三，通过支付对价取得高速公路经营收费权，如果按照无形资产核算，但出于内控制度对加强资产管理的要求，还应对相关资产作备查台账。如果直接将此作为固定资产入账，显得更加经济。B.作为固定资产的核算1，初始计量，企业会计准则对固定资产要求按照成本进行初始计量，关于自行建造固定资产的成本，是由建造该资产达到预定可使用状态前发生的必要支出

6、构成.2.后续计量　企业应当对所有固定资产计提折旧，折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，企业应当按照根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。上述准则对固定资产折旧的规定，新、老准则并无实质性变化。《高速公路公司财务管理办法》规定公司固定资产的折旧方法一般采用平均年限法；对公路及构筑物，可以采用工作量法；对通讯、收费、监控设施，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。这给高速公路经营企业有了公

7、路资产折旧方法自行决定的选择权。3.后续支出　《公路法》第三十五条规定：公路管理机构应当按照国务院交通主管部门规定的技术规范和操作规程对公路进行养护，保证公路经常处于良好的技术状态。《收费公路管理条例》第三十八条规定：收费公路终止收费前6个月，省、自治区、直辖市人民政府交通主管部门应当对收费公路进行鉴定和验收。经鉴定和验收，公路符合取得收费公路权益时核定的技术等级和标准的，收费公路经营管理者方可按照国家有关规定向交通主管部门办理公路移交手续；不符合取得收费公路权益时核定的技术等级和标准的，收费公路经营管理者应当在交通主管

8、部门确定的期限内进行养护，达到要求后，方可按照规定办理公路移交手续。上述法规条例要求公路经营企业自始至终都要确保高速公路处于良好的技术状态，这就决定了公路维护保养支出是公路经营企业经营成本构成的重要组成部分。高速公路养护保养一般分为日常维护、专项工程和大修工程。日常养护费用作为当期费用处理毋庸置疑，关于专项工程、大修