传统风险导向审计方法与现代风险导向审计方法的比较分析_白宪生

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1、会计与审计$生产力研究%!"#$%&’()传统风险导向审计方法与现代风险导向审计方法的比较分析白宪生!%"张惠萍!!"太原科技大学"山西太原#$##%&#%"中国人民银行太原中心支行"山西太原’$’’’!$"摘要#本文根据我国最新修订的审计风险准则中实施现代风险导向审计方法的精神!从风险导向审计方法的定义入手!将传统风险导向审计方法与现代风险导向审计方法进行了比较分析!提出了我国现阶段实施现代风险导向审计方法存在的问题和应对措施""关键词#现代风险导向#传统风险导向#审计方法#比较分析"中图分类号#56789:"文献标识码

2、#;"文章编号#:<<=$6>?@%6<’<7随着经济的发展!企业经营风险不断增加!企业间的竞争所往往将其确定为较低水平!固有风险和控制风险只与企业越来越激烈!有些企业为了自身的利益!不惜编造虚假会计报有关!注册会计师无法降低固有风险和控制风险!对固有风险表进行舞弊!在社会上造成了极坏的影响"为了实现审计目难以作出准确评估!往往将该风险设定为高水平!直接进行控标!提高社会公众对审计有效性的信心!中国注册会计师协会制测试!评估控制风险!确定检查风险!并设计和实施实质性发布了新的审计风险准则的征求意见稿!要

3、求注册会计师在程序!将审计风险控制在会计师事务所确定的水平之内"如果审计中!使用现代风险导向审计方法!实施风险评估程序!评企业管理当局串通舞弊或凌驾于内部控制之上!内部控制就估重大错报的风险!合理分配审计资源!降低审计风险!提高会失效"此时!注册会计师就不能发现由于内部控制失效所导审计质量"致的会计报表重大错报风险"一!风险导向审计方法概述现代风险导向审计方法是以现代审计风险模型"审计风从方法论的角度看!风险导向审计方法"#$%&’(#$)*+),-.!险3重大错报风险"检查风险4为基础进行的审计"现代审计风,$+-//#

4、(-012是一种由注册会计师以审计风险模型为基础进险模型对传统审计风险模型进行了改进!在现代审计风险模行审计的方法"审计行为是一种有风险的行为!注册会计师只型中!审计风险是指会计报表存在重大错报而注册会计师发要实施审计就存在审计风险"风险导向审计方法的重点是识表不恰当审计意见的可能性"检查风险是指某一认定存在错别与控制风险"报!该错报单独或连同其他错报是重大的!但注册会计师没有传统风险导向审计方法是以传统审计风险模型"审计风发现的可能性"重大错报风险是指会计报表在审计前存在重险3固有风险"控制风险"检查风险4为基础进行的审

5、计"在传大错报的可能性"重大错报风险包括两个层次!即会计报表整统审计风险模型中!审计风险是指会计报表存在重大错报或体层次和认定层次"会计报表整体层次风险主要指战略经营漏报!而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性"固风险"认定层次风险是指交易类别#账户余额#披露和其他相有风险是指假定不存在相关内部控制时!某一账户或交易类关具体认定层次的风险!包括传统的固有风险和控制风险"现别单独或连同其他账户#交易类别产生重大错报或漏报的可代风险导向审计方法通过综合评估经营控制风险来确定检查能性"控制风险是指某一账户或交易类别单独或连

6、同其他账风险!审计起点为了解被审计单位的行业状况#经营目标#战户#交易类别产生错报或漏报!而未能被内部控制防止#发现略和相关经营风险!企业的经营战略及其业务流程!从而充分或纠正的可能性"检查风险是指某一账户或交易类别单独或识别和评估会计报表重大错报的风险!针对性的设计和实施连同其他账户#交易类别产生重大错报或漏报!而未能被实质控制测试和实质性程序"性测试发现的可能性"传统审计风险模型只是要求注册会计二!传统风险导向审计方法与现代风险导向审师通过综合评估固有风险和控制风险来控制检查风险"审计计方法的比较风险是由会计师事务所风

7、险管理策略所确定的!会计师事务传统风险导向审计方法与现代风险导向审计方法的本质"收稿日期#6<

8、在传统风险导向审计方法中!人为的将风险分为固有风传统风险导向审计方法只是注册会计师按照审计准则所险和控制风险!而固有风险的定义是以内部控制不存在的假确定的工作程序去执业和出具审计报告"由于在传统审计风设为前提条件的!这种假设本身就是不存在的!因此!在实际险模型的规定中对审计工作记录的规定比较笼统!一些注