企业所得税亏损弥补excel速算模型

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1、实用标准企业所得税亏损弥补Excel速算模型　　[摘要]企业所得税亏损弥补在学校教学中常用的方法是将亏损按照时间顺序从前往后进行弥补处理，而企业实际工作中是用当年税前利润去弥补以前年度存在的亏损，逻辑上是往前追溯。本文给出了亏损弥补的判断过程，在此基础上设计了Excel速算模型，并设计了输入输出模块。　　[关键词]企业所得税；亏损弥补；Excel　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2018.01.022　　[中图分类号]F232；F810.42[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（201

2、8）01-0050-05　　0引言　　在《税法》等理论课程，以及“企业模拟经营”等实践课程的教学中，计算应交所得税时涉及的亏损弥补问题，是一个重点和难点问题。在参加企业模拟经营等大赛时，很多同学都采用Excel工具进行预算、编制报表，能够对所得税亏损弥补进行快速计算非常必要，本文用Excel设计了一个简便易用的速算模型，同时可供企业纳税申报填表时参考。　　1企业所得税亏损弥补的教学方法举例文档实用标准　　《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以

3、前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因此亏损弥补，是企业所得税处理中的重要内容。　　《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。这五年内无论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。因此，亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续五年不间断计算；当连续发生亏损时，应该自第一个亏损年度起，先亏先补。　　[例1]某企业2010-2017年各年税前盈亏情况见表1。　　假设2010年之前没有未弥补亏损，问该企业2017年应纳企业所得税为多少？　　针对这个具

4、体案例来说，2010年亏损的50万元可以在有盈利的2011、2013和2014年分别弥补5万元、15万元和20万元，共40万元，2015年企业亏损，由于补亏期限最长不得超过5年，2010年未弥补的10万元亏损，在2016年时已经过了弥补期限，不能弥补。2012年的15万元亏损可以在2016年弥补5万元，在2017年（2012年后的第五年）弥补10万元，此时2017年的盈利还剩30万元，可以用于弥补2015年的20万元亏损，2017年弥补完亏损后的应税所得为40-10-20=10（万元），故2017年应纳所得税为10×25%

5、=2.5（万元）。文档实用标准　　2企业所得税亏损弥补处理逻辑　　在例1中，采用的方法是就已经发生的亏损按照时间顺序从前往后进行处理，但是实际工作中，我们要用当年的税前利润去弥补以前年度（可能存在）的亏损，发生亏损的当年无法预知这部分亏损能在以后哪年得到弥补，弥补的数额是多少。实际的处理逻辑是在每年年末根据实际情况往前追溯，最终得到弥补亏损明细以及应交税额的结果。　　《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》中的表A106000的格式如表2所示，我们将例1中2017年的数据填入表2中（以万元为单位）。

6、　　由于该表（未列出）是一个二维表，行表示发生亏损的时间，列表示亏损得到弥补的时间，第1行第8列的5万元表示的是2012年的15万元亏损中有5万元在2016年得到了弥补，第1行第10列的10万元表示的是2012年剩余10万元未弥补亏损在2017年得到了弥补，第4行第10列的20万元表示的是2015年的20万元亏损在2017年得到了弥补。因此，5-11列的单元格对应着两个时间，可以将其看成不同的变量，这里共有15个变量。　　从填表的过程来看，盈利年度要弥补该年度前五个年度存在的亏损，亏损年度有机会在其后五年内得到弥补，对一个

7、未知盈亏的年度来说，理论上它可能会和前后共十个年度发生联系。这一点在设计Excel模型时非常重要。文档实用标准　　当我们得到某一年度的具体盈亏时，我们需要进行一系列判断，并进行相应的处理。这里我们将前面的数字用加上时间的变量表示。　　每年年末，将收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除的数值，记为当年盈亏，用X0表示。　　判断1，X0≥0？，判断结果有二：一是亏损，不用交所得税，同时将前四年未弥补亏损以及当年亏损（分别用Y-4，Y-3，Y-2，Y-1，Y0表示）汇总，得到可结转以后年度弥补的亏损额合计（用∑Y0表示）；

8、如果是盈利，进入第二次判断；　　判断2，前五年有没有未弥补的亏损∑Y-5-1≥0？，判断结果无，则输出应交所得税X0*25%；结果有，继续判断；　　判断3，比较当年盈利和尚未弥补的总亏损额的大小，X0-∑Y-5-1≥0？，判断结果大于0，则输出应交所得税（X0-∑Y-5-1）*25%，并且计∑Y0=0；