涉及捐赠的个人所得税政策汇编及解读

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1、一、政策规定涉及捐赠的个人所得税政策繁多，从法律位阶分类可分为以下两类：（-）法律、行政法规《中华人民共和国个人所得税法》第六条第二款规定：个人将其所得对教冇事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院冇关规定从应纳税所得屮扣除。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条规定：税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过屮国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人中报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额屮扣除。捐赠扣除限额=

2、应纳税所得额x30%如果实际捐赠额人于捐赠限额时，只能按捐赠限额扌II除；如果实际捐赠额小于或者等于捐赠限额，按照实际捐赠额扣除。（-）规范性文件规范性文件又可以分为以下两类：（1）限额扣除30%的政策规定。女口：个人向光华科技基金会、中国人口福利基金会、中国妇女发展基金会、中国光彩事业促进会、中国法律援助基金会、屮华环境保护基金会、屮国初级卫生保健基金会、阎宝航教育基金会、屮国高级检察官教育基金会、中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促进会、屮国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展

3、基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中国公安英烈基金会等的捐赠，在个人申报应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。具休文件见附件一。（2）全额扣除的政策规定。女II：个人向公益性青少年活动场所（其屮包括新建）的捐赠、红十字事业的捐赠、福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠、农村义务教育的捐赠、中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、屮国法律援助基金会、屮华见义勇为基金会的捐赠、屮国医药卫生事业发展基金会等的捐赠，准予在计算缴纳个人所得税税前全额扣除。具体文件见附件二。二、政策解

4、读(1)捐赠对象：必须是向教育和其他社会公益事业以及遭受严重口然灾害地区、贫困地区等的捐赠。(2)捐赠途径：捐赠必须通过境内的社会团体或国家机关进行。直接向受赠单位或个人的捐赠，不能在个人所得税税前扣除。(3)捐赠扣除尺度：一般情况下捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；准予在计算缴纳个人所得税税前金额扣除的捐赠，必须冇文件明确规定的才能税前扣除。(4)捐赠扣除期限：个人在税前扣除的对教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于其纳税申报当期的应纳税所得；当期扌II除不完的捐赠余额,不得转到其他应税所得项

5、口以及纳税申报期的应纳税所得屮继续扣除，也不允许将当期捐赠在属于以前纳税中报期的应纳税所得中追溯扣除。(国税函〔2004)865号)三、计算举例(1)限额扣除30%的计算举例例仏某公司职员张先生2008年8月取得工资收入4000元，将其屮500元直接捐赠给贵州省某贫困山区失学儿童，将其中1000元通过光华科技基金会捐赠给某遭受自然灾害地区并取得财政部门印制的捐赠专用收据；目前工资、薪金所得费用扣除额为2000元(忽略其他可扣除项目),张先生应缴纳多少个人所得税？答：(1)张先生直接对失学儿童的捐赠500元不得在计算个人所得税前扣除。(2)张先生本月工

6、资、薪金应纳税所得额为：4000・2000=2000(元)按照有关规定，个人通过光华科技基金会向某遭受自然灾害地区捐赠，在不超过应纳税所得额30%的部分允许扣除。工资、薪金所得可扣除的捐赠限额为：2000x30%=600(元)（3）张先生当月工资应纳个人所得税税额为：（2000-600）x10%-25=115（元）（2）全额扣除的计算举例例2公民刘某2009年3刀份在某培训中心讲课取得劳务报酬所得8000元，将其中5000元捐赠给屮华慈善总会并取得财政部门印制的捐赠专用收据,刘某应缴纳多少个人所得税？答：（1）刘某劳务报酬应纳税所得额为：8000x（

7、1-20%）=6400（元）按照有关规定，刘某对屮华慈善总会捐赠可在应纳税所得额屮全额扣除。即应纳税所得额为6400-5000=1400（元）（2）刘某劳务报酬应纳税额为：1400x20%=280（元）（3）扣除期限的计算举例例3：公民李某2009年5月份取得劳务报酬所得8000元，已经按规定缴纳税款1280元。2009年7月份将5000元（7月份无任何应税收入）捐赠给中华慈善总会并取得财政部门印制的捐赠专用收据，李某是否可以享受捐赠税前扣除，并退述5月份个人所得税？答：按照《国家税务总局关于个人捐赠后屮请退还已缴纳个人所得税问题的批复》（国税函（2

8、004）865号文件）的规定，不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得屮追溯扣除，所以李某2009年