税法的一般理论

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1、第一节税法概论一、税法的概念及特点税法是国家法律、法规的重要组成部分，是规定国家与纳税人之间在征收和缴纳税款方而的权利、义务关系的法律规范的统称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法的构成要素一般包括：总则、附则、罚则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税坏节、纳税期限、纳税地点、减免税等项目。税法的主要特点是：(1)税法规范的成文性税法是确认公民纳税义务的法律，为了促使国家对未来税收的财政、经济调节作

2、用的预测成为可能，并保持税收法律制度的相对稳定，i般要求税法采取成文形式。也有少数例外情况，如有的国家税法在规定给予纳税人以减轻免除某些特定纳税义务时，有时也采取习惯法。(2)税法结构的规范性税法的调整对彖主要是税收征纳关系。调整对象的单纯性，决定了税法结构的规范性或统一性。如税收实体法，它一般采取按单个税种进行立法，但就其形式结构来说已基本形成了一种基本统一的规格。对每一个税种的立法，虽然不同税种的课税对象、纳税人、税率等不尽相同，但都要包含大致相同的税法要素。例如：任何一种税法，在立法内容方面

3、，都必须规定课税对象、即为什么征税；规定纳税人，即明确由谁纳税；规定税率，表明征多少税；等等。如果缺少这些内容，就不成其为税法。(3)税法规范的刚性由于强制性是税收分配的三大特征之一，作为税收法律表现形式的税法，大多数法律条款是不可逆的，带有大量刚性内容。对纳税人或税务机关的条款规定纳税人或税务机关“应如何行为”“不得”如何行为，并明确规定了纳税人或税务机关违反上述规定时要承担的法律责任。税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。税收实质上是国家为实现其职能，取得财政收入和一种方式。而税法是税收

4、的法律形式，税收是税法所确定的具体内容。现代国家大多奉行立宪征税、依法治税的原则，即政府的征税权由宪法授予，税收法律须经议会批准，税务机关履行职责必须依法办事，税务争议要按法定程序解决。简而言Z,国家的一切税收活动，均以法定方式表现出来。税收制度和税法的关系就更为密切。任何国家的税收制度都要采取法律的形式，税收法律，法令生效要经过正式立法程序，税收行政法规和各种税收部门规章的制度和颁布也须有法律授权，总之，税收法律规范成了税收制度最基本、最重要的内容。从这个意义上讲，所得税收制度，也就是税收法律制

5、度。二、税法的分类(1)按照制定税法的国家机关级次不同，分为税收法律、税收行政法和税收部门规早。税收法律是指由国家最高权力机关，依照法定程序，制定公布的税收法律规范。我的税收立法属于全国人大及其常务委员会。rti它制定颁发的税收法律具有最高的法律效力。如《中国华人民共和国个人所得税法》、《屮华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》等。税收行政法规是国家最高行政机关根据国家最高权力机关授权，制定颁发的税收法律规范。这类法规通常采用税收条例、决定、办法、通知、规定

6、等形式。我国最高行政机关是国务院。税收部门规章是国家财政、税务、海关等职能部门根据授权，制定的关于解释税法法律、法规的法律文件，它也是国家税收法律制度的一部分，是税法的一种形式。我国税收部门规章的制定颁布权归屈于财政部、国家税务总局和海关总署。由于税收法律、法规所规定的大多是征税的原则性条款，在税法实施过程屮，有必要对税法条款的原则性内容作符合法律的具体解释，以利于准确、严格地执行税法。这类规章的形式较多，通常以征税规定、通知、办法、复函等形式出现。主要内容是：1、解释税收行政法规某些条款的具体内

7、容和含义。2、根据税收法律、法规，对某些特殊具体问题作出具体的征税规定。3、对某些税收问题或安例，作特案处理。除此Z外，税法体系还包括地方税收法规，以及地方政府制定的征税规章等。（2）按照税法的功能不同，分为税收实体法和税收程序法税收实体法是确认税收法律关系主体的权利义务的法律规范。这类规范通常规定法律关系主体应当如何行为，不得如何行为，所以，税收实体法是征税机关和纳税人征纳税款的基本法律依据。这些权利、义务大多通过有关单项税种的税法及其税法要素明确下来，如征税对象、纳税人、计税依据、税率等。这些

8、要素既构成单个税种，也构成了税收实体法的基本内容。如：《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法》等，便属于税收实体法。税收程序法是确定应纳税款征纳执行程序的法律规范。凡是法律、不仅要规定主体的权利义务，不仅明确了解通过什么样的程序、手续去实现主体的权利、履行主体的义务。税收程序法所要解决的基本问题，如纳税人发生纳税义务后，应当如何进行纳税中报,如何缴纳税款和如何代扣代缴税款；申请减免税的纳税义务人应当履行哪些法定手续；纳税人对纳税机关的征收决定和处罚决定不服吋