税收筹划实务5

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1、税收筹划实务第五章增值税的税收筹划增值税的税收筹划增值税税收筹划空间——纳税人——征税范围税率——计税依据第一节纳税人的税收筹划纳税人的法律界定一般纳税人小规模纳税人两类纳税人应纳税额的计算方法增值税纳税人的税收筹划简要回顾增值税的主要计算原理和主要规定请看这个公式：应纳增值税额二销项税额■进项税额=销售额X税率•进项税额增值税纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额二销项税额-进项税额•••进项税额二购进项目金额X增值税税率增值率二（销售额一可抵扣购进项冃金额）一销售额购进项目金额二销售额■销售额X增值率=销售额X（1■增值率）•••进项税额二可抵扣购进项H金额x增值税税率二销售额x（1■增值

2、率）x增值税税率注：销售额与购进项冃金额均为不含税金额1、增值率判别法一般纳税人应纳增值税额二销项税额一进项税额=销售额X增值税税率一销售额X（1-增值率）X增值税税率=销售额X增值税税率x[1-（1—增值率）]二销售额X增值税税率X增值率小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率增值率=征收率4■增值税税率2、抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额二销项税额■进项税额•••进项税额=可抵扣购进项0金额X增值税税率增值率二（销售额一可抵扣购进项目金额）一销售额=1—可抵扣购进项日金额/销售额=1

3、—抵扣率•••进项税额二可抵扣购进项日金额X增值税税率=销售额X（1-增值率）X增值税税率注：销售额与购进项冃金额均为不含税金额因此一般纳税人应纳增值税额二销项税额■进项税额二销售额X增值税税率■销售额X（1—增值率）X增值税税率二销售额X增值税税率X[1-（1—增值率）]二销售额X增值税税率X增值率=销售额X增值税税率X（1—抵扣率）小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额X增值税税率X（1—抵扣率）=销售额X征收率抵扣率=1一征收率/增值税税率当增值税税率为17%,征收率为6%时，抵扣率=1-6%=17%=1-35.29

4、%=64.71%某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元（不含税），会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%o在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元（300X17%-300X17%X50%）。问：纳税人是否可以通过身份选择达到更优纳税？A、B企业均为小规模纳税人，批发机械配件。A企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；B企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对A、B两企业均按简易办法征税。A企

5、业年应纳增值税额为4.8万元（120X4%）,B企业年应纳增值税额为6万元（150X4%）。问：纳税人是否可以通过身份选择达到更优纳税？3、含税购货金额占含税销售额比重判别法有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额，也可以根据本章所讲的计算公式求得无差别平衡点抵扣率。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额，则下式成立：[丫三（1+17%）-X（1+17%）]X17%=Y^（1+6%）X6%解得平衡点如下：X=61%Y应注意的问题要选择作为一般纳税人还是小规模纳税人不能只考虑单一因素（能否抵扣进项税额），还要结合本单位的具体情况进行考虑，综合考虑的因素主耍包括：税收负担率因素

6、销售对象因素进项税额的因素财务成本因素1、增值率判别法一般纳税人应纳增值税额二销项税额■进项税额二销售额X（1■增值率）进项税额二可抵扣购进项目金额X增值税税率二销售额X（1■增值率）X增值税税率注：销售额与购进项日金额均为不含税金额因此一般纳税人应纳增值税额二销项税额一进项税额=销售额X增值税税率一销售额X（1-增值率）X增值税税率=销售额X增值税税率X[1-（1—增值率）]二销售额X增值税税率X增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额x营业税税率（5%或3%）=销售额X（1+增值税税率）X营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值

7、率。即销售额X增值税税率X增值率=销售额X（1+增值税税率）X营业税税率（5%或3%）增值率二（1+增值税税率）X营业税税率F增值税税率当增值税税率为17%,营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）X5%^17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，