2011年注会教材第十二章企业所得税法

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1、第十二章企业所得税法企业所得税法，是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行企业所得税法的基本规范，是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和同企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。第一节企业所得税基本原理一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得篮的税种。其中，企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业们非居民

2、企业是指依照外(地区)法律成立且实际管理机掏不在中国境内，但在中国境内设立机构J场所的，或者中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、企业所得税的计税原理所得税的特点主要是:第一，通常以纯所得为征税对象。第二-通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节税人的收入。所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，但不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。因此在计算所得税时，计税依据的计算涉及纳税人的成本、费用的个方面，使得所得税计税懦据的计算较为复杂J而且企业所得税在缸收过程中.为了发挥所得税对经济

3、曲调控作用，也会根据调控目的和需要，在税制中采取各种税收激励或限制措施，因而使吨的计算更为复杂。三、各国对撞业所揭税费E税的一殷性做法企业所得税是法人所得税，计税依据是利润，因此对法人所得税影响较大的几个因素是纳税人、税基、税率和税收优惠。我们可以从以上几个税制要素分析各国征收所得税的一般做法。(一)纳税义务人各国在规定纳税义务人上大致上是相同的，政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税.不具有独立法人资恪的独资和合伙企业则不以企业名义交纳所得税，而是由业主将其从企业分得的利润庄同来自其他方面的所得一赳申报交纳个人所得税。(二)税基各国企业所得税都是以调整后的

4、利润即应纳税所得额为ìj-税依据，其中利润包括生产经营利润也包括资本利得用纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理。(二)税率各国企业所得税的税率结构分为两类:一是比例税率，如法国、澳大利亚、波兰、新西兰、新加坡等罔。二是累进税率。实行累进税率的国家虽然在级距、税率档次的设计上不相一致.但绝大多数同家采用超额累进税率，如瑞士联邦所得税、美国所得税。(四)税收优惠各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。主要方法有:

5、一是税收抵免。主要有投资抵免和同外税收抵免两种形式。二是税收豁免。分为豁免期和豁免税收项目。三是加速折旧。另外，各国所得优惠的一个共同的特点是谈化区域优惠，突出行业优惠。四、我国企业所得税的制度演变在1949年首届全国税务会议上，通过了统一全国税收政策的基本方案，其中包括对企业所得和个人所得征税的办法。1950年，政务院发布了《全国税政实施要则>，规定全国设置14种税收，其中涉及对所得征税的有工商业税(所得税部分)、存款利息所得税和薪给报酬所得税等3种税收。改革开放以后，为适应引进国外资金、技术和人才，开展对外经济技术合作的需要，根据党中央统一部署，税制改革工作在"七五"计

6、划期间逐步推开。1980年9月，第五届全国人民代表大会第三次会议通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》并公布施行。企业所得税税率确定为30%，另按应纳所得税额附征10%的地方所得税。1981年12月，第五届全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国外国企业所得税法扎实行20%-40%的5级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征10%的地方所得税。作为企业改革和城市改革的一项重大措施，1983年国务院决定在全国试行国营企业"利改税"，即将新中国成立后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为，纳企业所得税的制度。1991年4月，第七届全国人民代表大会将《中

7、华人民共和国中外合资经营企业所得税法》与《中华人民共和国外国企业所得税法》合并，制定了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，并于同年7月1日起施行。1993年12月13日，国务院将《中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)》、《国营企业调节税征收办法》、《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，进行整合制定了《中华人民共和国企业所得税暂行条例)，自1994年1月1日起施行。上述改革标志着中国的所得税制度改革向着法制化、科学化和规范化的方向迈出了重要的步伐。200