第十一章收入费用和利润

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1、第十一章收入、费用和利润一、本章重要内容简述　　本章阐述了利润表的三个要素，包含了《收入》和《建造合同》两个具体准则的内容。本章的重点是收入的确认和计量，特别是销售商品收入和建造合同收入的确认和计量。　　对于收入，准则和制度注重的是交易的实质而不是形式，考生应区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权三种方式，分别掌握它们的确认和计量方法：（1）企业销售商品时，确认收入必须同时符合四个条件：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠

2、的计量。（2）企业提供劳务时，在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。劳务的开始和完成分属不同的会计年度，如果资产负债表日劳务结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认收入；如果资产负债表日劳务结果不能可靠估计，则应当区分以下情况处理：①已发生成本预计能够得到补偿的，已发生劳务成本确认收入，按相同金额结转成本，不确认利润；②已发生的成本预计不能全部得到补偿的，能得到补偿的劳务金额确认收入，已发生的劳务成本结转成本，差额确认损失；③已发生的成本预计全部不能得到补偿的，不确认收入，已发生的成本确认为当期费用。（3）企业让渡资

3、产使用权时，确认收入必须同时符合2个条件：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入金额能够可靠计量。（4）企业订立的建造合同，对于已在以前年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造合同，应在合同完工时确认当期的合同收入和合同费用。对于资产负债表日尚未完工的建造合同，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应当区分以下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；②合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认

4、为费用，不确认收入。另外，对于特殊销售商品和特殊劳务交易的确认和计量方法，也应加以理解掌握。　　对于费用，应掌握管理费用、销售费用和财务费用核算包括的内容。　　对于利润，应掌握营业外收入和营业外支出核算的内容。二、本章考核目标和学习建议　　1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；　　2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；　　3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；　　4

5、.无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理；　　5.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理；　　6.特殊劳务收入的确认条件对比；　　7.不列入合同成本的费用确认；　　8.建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算；　　9.营业外收入和营业外支出的业务范围界定。三、近年考情分析年度题型题量分值考点2006单项选择题35营业利润的界定；收入确认的正误判定；营业外支出的归属确认；完工百分比法下合同收入的确认；管理费用的归属确认。多项选择题12财务费用的归属认定2007单项选择题33管理费用的界定；建造合同收入的计算；营业外收入的界定200

6、8单项选择题33题目设计框架为销货退回业务，涉及三个知识点测试：①销货当期对利润的影响；②销货当期的所得税影响；③退货当期的利润影响。计算题16建造合同收入的核算四、2009年教材变化内容     与2008年教材相比，本章内容无变化。11.1.1收入的概念、特征及分类（一）收入的概念     收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（二）收入的基本特征　　1.产生自企业的日常活动中；　　2

7、.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；　　3.收入能导致企业所有者权益的增加；　　4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。　　【要点提示】收入的辩认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。（三）收入的分类　　1.按收入的性质分：　　①销售商品收入　　②提供劳务收入　　③让渡资产使用权　　2.按收入的主次分：　　①主营业务收入　　②其他业务收入11.1.2销售商品收入的确认 （一）销售商品收入的确认条件     销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：　　　1

8、、企业已将商品所有权上的