第十一章　收入、费用和利润

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1、第十一章　收入、费用和利润主要内容（1）掌握发出商品时不确认收入的会计处理；（2）掌握特殊销售商品业务的确认和计量；（3）掌握提供劳务收入的确认与计量；（4）掌握建造合同中合同收入和费用的计算及合同预计损失的计算；（5）掌握管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）掌握营业外收入和营业外支出核算的内容；第一节　收　入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。（2）按照企业经营

2、业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。【例题1·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。A．出售无形资产收取的价款B．出售固定资产收取的价款C．投资性房地产取得的租金收入D．出售长期股权投资收取的价款【答案】C二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量1、确认企业销售商品时，同时符合以下四个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）：注意：所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将有关风险和报酬转移。如教材第（1）（2）（3）(4)种情况。销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以

3、确认：　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。　　（3）收入的金额能够可靠地计量。　　（4）相关的经济利益很可能流入企业。　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2.计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额（通常为公允价值），但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议

4、价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。（1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。（2）现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。（3）销售折让：直接冲减主营业务收入（注意：与主营业务成本无关）。【例11-8】【例11-9】【例11-10】例：企业销售一批甲产品给长江公司，售价100万元，增值税17万元.给予10%的商业折扣，现金折扣条件为（2/10.1/20，n/30）。长江公司在收

5、到货物后发现商品质量不合格，要求给予20%的折让，企业表示同意并办妥了相关手续。长江公司在15天后支付了应付货款（现金折扣按含税货款计价）。销售时：借：应收帐款117*90%=105.3贷：主营业务收入90应交税金—应交增值税（销）15.3同意折让并办妥手续时：借：主营业务收入90*20%=18应交税金—应交增值税（销）18*17%=3.06贷：应收帐款21.06收款时：借：财务费用（105.3-21.06）*1%=0.8424银行存款105.3-21.06-0.8424=83.3976贷：应收帐款105.3-21.06=84.24（二

6、）销售商品的一般帐务处理1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。借：银行存款/应收帐款等贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销）借：主营业务成本贷：库存商品托收承付方式销售商品的处理(新增)2、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。借：发出商品贷：库存商品（成本价）借：应收帐款——应收销项税额贷：应交税金—应交增值税（销）（三）销售退回的处理1、销售退回发生在确认收入之前原则：只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。借：库存商品贷：发出商品同时：借：应交税费——应交增值税（销）贷：应收帐款

7、——应收销项税额2、确认收入后发生销售退回的情况（1）当年的销售当年退回：直接冲减“主营业务收入”和“主营业务成本”。借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销）贷：应收帐款/银行存款借：库存商品贷：主营业务成本（2）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。（四）特殊销售业务1、代销（1）视同买断【例11-11】（2）收取手续费【例11-12】【例题1】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为()。A．委托方发出商品时B．受托方销售商品时C．

8、委托方收到受托方开具的代销清单时D．受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。2、预收款销售【例11-13】3、具有融资性质的分期收款销售商品①如果销售