注册会计师考试《审计》教材第十六章

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1、第十六章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环的特点本节包括三部分内容：一是不同行业类型的采购和费用支出；二是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；三是本循环涉及的主要业务活动。一、不同行业类型的采购的费用支出企业的采购与付款循环包括购买商品、劳务和固定资产，以及企业在经营活动中为获取收入而发生的直接或间接的支出。部分支出可能与产品收入直接相关，部分支出可能会形成企业资产，而这些资产又形成了企业经营活动的基础。一个企业的支出从性质、数量和发生频率上看是多样的。本章只要关注与采购和劳务以及应付账款的支付有关的控制活动以及重大交易。

2、除了经营用房支出和人工费用支出，一些经常性交易发生的支出通常构成较为重要的交易，因而须由较证实的控制活动来预防或检查、纠正错误和舞弊，比如广告促销费用、研究开发费用和税费、电费、通讯费等其他与经营相关的费用。其他一些非经营性支持如与法律相关的费用或其他业务服务费用，发生频率较低，相应就没有太多较正式的控制活动。不同的企业性质决定企业除了有一些共性的费用支出外，还会发生一些不同类型的支出。表16-1列示了不同企业通常会发生的一些支出情况，这些支出包括经营用房支出和人工费用支出在内。表16-1不同行业类型的采购和费用一、涉及的主

3、要凭证和会计记录采购与付款交易通常要经过请购——订货——验收——付款这样的程序，与销售与收款交易一样，在内部控制比较健全的企业，处理采购与付款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：(一)请购单请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品，劳务或其他资产的书面凭证。（二）订购单订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。（三）验收单验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的

4、种类和数量等内容。(四)卖方发票卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。(五)付款凭单付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。(六)转账凭证转账凭证是指记录转账交易的记账凭证；它是根据有关转账业棼（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。(七)付款凭证付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业

5、务的记账凭证。(八)应付账款明细账(九)库存现金日记账和银行存款日记账(十)供应商对账单供应商对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额的凭证。供应商对账单是供货方对有关交易的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。二、涉及的主要业务活动。　在一个企业，如可能的话，应将各项职能活动指派给不同的部门或职员来完成。这样，每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职员工作的正确性。下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环

6、所涉及的主要业务活动及其适当的控制程序和相关的认定。(一)请购商品和劳务仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权，比如，仓库在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请，其他部门也可为正常的维修工作和类似工作直接申请采购有关物品。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。请购单可由手工或计算机编制。由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必

7、须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。(二)编制订购单采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检

8、查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。(三)验收商品有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收